"Современный бухучет", N 4, 2004

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ В 2004 ГОДУ

Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725 утверждены новая форма налоговой декларации по земельному налогу и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция). Именно по этой форме налогоплательщики должны представлять налоговую декларацию в 2004 г.

В соответствии с п.1.1 Инструкции налоговая декларация по земельному налогу представляется налогоплательщиками земельного налога в налоговые органы, в которых они состоят на учете по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующего раздела декларации.

Налоговая декларация состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда";

- разд.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда";

- разд.4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям";

- разд.5 "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами".

Декларация представляется на бумажном носителе и заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Можно заполнить налоговую декларацию на пишущей машинке или сделать распечатку декларации на принтере.

По каждому коду строки формы налоговой декларации указывается только один показатель. Если показатель отсутствует, по соответствующему коду строки проставляется прочерк или ноль. Чтобы исправить неверное значение показателя, его необходимо перечеркнуть и вписать правильное значение. Все исправления должны быть подтверждены подписями должностных лиц организации, представившей декларацию, с указанием даты исправления и заверены печатью (штампом) организации. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.

Рассмотрим порядок заполнения титульного листа декларации.

При заполнении декларации российской и иностранной организацией на титульном листе указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При указании ИНН организации, состоящего из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи этого показателя, в первых двух ячейках следует проставить нули.

Для российской организации ИНН и КПП по месту нахождения организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц".

Для российской организации КПП по месту нахождения обособленного подразделения указывается согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309.

КПП по иному месту нахождения российской организации указывается на основании соответствующего уведомления о постановке на учет по формам N N 12-1-9, 12-1-10, утвержденным Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309.

Для иностранной организации ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, указывается на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", и/или информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И, утвержденной этим же Приказом МНС России.

Далее на листе 1 титульного листа следует указать:

- вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

- налоговый период, за который представлена декларация, если за год - проставляется "0", если иное, то указывается "2" (по земельному налогу налоговым периодом является год, поэтому в соответствующей ячейке указывается "0");

- полное наименование налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код (например, 2448, где первые две цифры - код региона, последующие две цифры - номер налогового органа);

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, в соответствии с учредительными документами;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей";

- количество страниц, включенных в декларацию;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

Титульный лист декларации после слов "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченным представителем с указанием фамилии, имени, отчества полностью, ИНН (при его наличии) и проставляется дата подписания декларации.

В случае неуказания на странице 1 декларации ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя следует заполнить сведения, предусмотренные на странице 2 титульного листа. На странице 2 указывается фамилия, имя, отчество руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, номер контактного телефона с кодом города, сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи), адрес места жительства. При этом фамилия, имя, отчество руководителя, главного бухгалтера указывается полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, признаваемым объектами налогообложения, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. В этом разделе указываются следующие сведения:

- наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции);

- код бюджетной классификации согласно Приложению 2 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации", соответствующий земельному налогу: за земли сельскохозяйственного назначения (код 1050701); за земли городов и поселков (код 1050702); за другие земли несельскохозяйственного назначения (код 1050703);

- код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки организации (код ОКАТО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления);

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего муниципального образования;

- сроки уплаты налога и сумма налога, подлежащая уплате по соответствующему сроку уплаты налога.

В разд.2, 3, 4 и 5 налоговой декларации содержатся расчеты по земельному налогу, которые составляются в зависимости от категорий земельных участков и налогоплательщиков.

В разд.2 ведется расчет налоговой базы и суммы налога по каждому земельному участку, расположенному на территории города или поселка, а также по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения. Этот раздел заполняется организациями, которые используют земельные участки непосредственно для указанных выше целей, а также по земельным участкам, занятым полигонами (кроме военных) и аэродромами, расположенными вне населенных пунктов, и земельным участкам, расположенным в полосе отвода железных дорог. Раздел 2 предназначен также для расчета налоговой базы и суммы налога по землям водного фонда. Данный раздел заполняется организациями по землям водного фонда, как покрытым, так и не покрытым водой, расположенным вне населенных пунктов, предоставленным для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях.

В разд.3 рассчитывается налоговая база и сумма налога по землям лесного фонда. В этом разделе ведется расчет:

- для земель лесного фонда, предоставленных для заготовки древесины;

- для сельскохозяйственных угодий в составе лесного фонда;

- для земель лесного фонда, предоставленных для рекреационных целей.

Раздел 4 необходим для расчета налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям.

В разд.5 рассчитывается налоговая база и сумма налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами. Этот раздел заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании данных кооперативов и товариществ, и заполняется правлением того или иного товарищества или кооператива.

В соответствии со ст.16 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы налоговую декларацию причитающегося с них налога по каждому земельному участку.

Организации исполняют обязанность по уплате налога согласно ст.45 НК РФ, в соответствии с которой налог должен быть уплачен в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Суммы земельного налога должны уплачиваться равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Вместе с тем органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога. В этом случае налогоплательщик должен уплатить земельный налог также равными долями по срокам, установленным органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.

Если земельный участок предоставлен организации в течение календарного года, то земельный налог уплачивается по срокам, установленным законодательством, следующим за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации не установлено помесячных (поквартальных) сроков уплаты, а земельный участок предоставлен после истечения сроков уплаты, установленных Законом "О плате за землю", налогоплательщик уплачивает сумму налога по срокам, установленным законодательством, следующего года.

При заполнении налоговой декларации сроки уплаты земельного налога указываются в разд.1. Если организация уплачивает налог двумя частями: не позднее 15 сентября и 15 ноября, то по коду строки 040 указывается "15 сентября", а по коду строки 050 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок, которая определяется делением значения по коду строки 030 на два. По следующему коду строки 040 указывается "15 ноября", а по следующему коду строки 050 - остальная часть от общей суммы налога (т.е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок, которая определяется как разница значений, указанных по кодам строк 030 и 050). Если органами законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации или органами местного самоуправления установлены другие сроки уплаты налога, то указываются соответствующие сроки уплаты налога, установленные этими органами, и суммы налога, подлежащие уплате по каждому конкретному сроку.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

06.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——