"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 2, 2004

ЛИКВИДАЦИЯ ВРЕМЕННЫХ ТИТУЛЬНЫХ СООРУЖЕНИЙ

После того как объект построен, организация ликвидирует на стройплощадке временные титульные сооружения, перевозит их на другой объект или продает <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О порядке учета временных титульных сооружений читайте в статье, опубликованной в Приложении N 1, 2004, с. 32.

Пример. В июне 2004 г. ЗАО "Мистер строительство" (подрядчик) ликвидировало пять бытовок, в которых переодевались рабочие на стройплощадке во время возведения объекта. Стоимость каждой такой бытовки составляет 50 000 руб. (без учета НДС). За доставку бытовок на стройплощадку ЗАО "Мистер строительство" заплатило транспортной компании 20 000 руб. (без учета НДС). Таким образом, стоимость пяти бытовок, по которой они были отражены в бухгалтерском и налоговом учете, составила 270 000 руб. (50 000 руб. х 5 шт. + 20 000 руб.).

Исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), бытовки были отнесены к четвертой амортизационной группе основных средств. Организация установила срок полезного использования бытовок - 5 лет и 1 месяц.

Ежемесячно ЗАО "Мистер строительство" начисляло амортизацию бытовок в размере 4426,23 руб. ((270 000 руб. : (5 лет х 12 мес. + 1 мес.)). За время эксплуатации бытовок с января 2003 г. по июнь 2004 г. включительно организация начислила на них амортизацию в размере 79 672,14 руб. (4426,23 руб. х 18 мес.).

От ликвидации бытовок остались различные материалы, которые еще можно использовать на стройке. В бухучете такие стройматериалы включаются в операционные доходы по цене возможного использования. Это следует из п.84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Поэтому ЗАО "Мистер строительство" оприходовало в бухучете эти материалы по цене, которая составила 22 500 руб.

Списание бытовок оформляется актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме N ОС-4б, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

В учете ЗАО "Мистер строительство" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 270 000 руб. - списана первоначальная стоимость пяти бытовок;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 79 672,14 руб. - списана сумма начисленной амортизации пяти бытовок;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 190 327,86 руб. (270 000 - 79 672,14) - списана остаточная стоимость ликвидированных бытовок;

Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 22 500 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся от ликвидации бытовок, пригодные для строительства (по цене возможного использования);

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 167 827,86 руб. (190 327,86 - 22 500) - отражен убыток от ликвидации бытовок.

В целях налогообложения прибыли стоимость стройматериалов, оставшихся от ликвидации бытовок, нужно включить во внереализационные доходы. Так сказано в п.13 ст.250 Налогового кодекса РФ. Причем стройматериалы учитываются в составе внереализационных доходов по рыночным ценам. Это следует из п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

А затраты на ликвидацию основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации, включаются во внереализационные расходы, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль организации (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Причем если в целях исчисления налога на прибыль подрядчик применяет метод начисления, то стоимость стройматериалов, оставшихся после разборки бытовок, будет учтена в составе доходов на дату составления акта по форме N ОС-4б. Так установлено в пп.8 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ.

Логично, что расходы по ликвидации основных средств нужно учесть в целях налогообложения также на эту дату, хотя в ст.272 Налогового кодекса РФ на это прямо и не указано.

Аналогичным образом подрядчик будет учитывать в составе доходов стоимость стройматериалов, полученных от разборки бытовок, а в составе расходов - затраты на разборку бытовок, если в целях исчисления налога на прибыль применяется кассовый метод.

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

05.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——