"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 2, 2004

СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ В РАМКАХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТИ

Сегодня многие крупные холдинги и предприятия занимаются благотворительностью. В нашей статье мы рассмотрим ситуацию, когда организация безвозмездно оказывает услуги заказчика-застройщика, а иногда даже полностью или частично финансирует строительство объектов для благотворительных организаций.

Как отразить расходы по строительству объекта

При ведении бухгалтерского учета заказчик-застройщик должен руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160.

Все расходы по строительству объекта отражаются у заказчика-застройщика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств").

Приобретая стройматериалы, принимая работы, выполненные подрядчиками, оплачивая различные услуги, заказчик-застройщик получает от контрагентов счета-фактуры, в которых НДС выделен отдельной строкой. Может ли заказчик-застройщик предъявить суммы этого налога к вычету из бюджета? Как указано в п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, предъявленные организации подрядчиками и поставщиками при капитальном строительстве, подлежат вычетам из бюджета только после того, как объект принят на учет и на него начинают начислять амортизацию в налоговом учете. Иными словами, возмещать НДС может только балансодержатель построенного объекта.

В нашем случае заказчик-застройщик осуществляет свои функции с благотворительными целями, ведь построенный объект будет принадлежать благотворительной организации. Следовательно, заказчик-застройщик не может предъявить к вычету из бюджета НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам. Полученные от них счета-фактуры нужно хранить в журнале учета полученных счетов-фактур, а регистрировать в книге покупок не надо.

После того как строительство объекта будет завершено, заказчик-застройщик выпишет благотворительной организации счет-фактуру <*>, указав в нем соответствующие суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками в ходе строительства. Второй экземпляр этого счета-фактуры заказчик-застройщик подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, а в книге продаж не регистрирует.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в статье "Инвестор, заказчик-застройщик и подрядчики: порядок составления счетов-фактур", опубликованной в Приложении N 4, 2003, с. 60.

Пример 1. Холдинг "Успех" как заказчик-застройщик строит здание библиотеки. Потом его передадут благотворительной организации - Фонду защиты детства. Услуги заказчика-застройщика предоставляются фонду безвозмездно.

Для строительства здания холдинг привлек подрядчика - ЗАО "Строитель". Стоимость работ, выполненных ЗАО "Строитель", составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Бухгалтер холдинга "Успех" сделает в учете следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60

- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - отражена стоимость подрядных работ по строительству здания библиотеки;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 000 руб. - учтен НДС, выделенный в счете-фактуре подрядчика.

Средства, которые заказчик-застройщик получил на финансирование строительства, являются целевыми поступлениями. Это следует из пп."г" п.3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что строительство библиотеки (за исключением стоимости услуг заказчика-застройщика) финансирует Фонд защиты детства.

Тогда в учете холдинга "Успех" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 3 540 000 руб. - поступили средства от Фонда защиты детства на финансирование строительства;

Дебет 76 Кредит 86

- 3 540 000 руб. - отражены полученные средства в составе целевого финансирования;

Дебет 60 Кредит 51

- 3 540 000 руб. - оплачены работы, выполненные подрядчиком;

Дебет 86 Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 3 000 000 руб. - передано фонду построенное здание библиотеки;

Дебет 86 Кредит 19

- 540 000 руб. - списан НДС по строительным работам за счет средств целевого финансирования.

Если же строительство частично финансировал сам заказчик-застройщик, а частично - другие организации, тогда построенный объект нужно "распределить" между инвесторами. После чего каждый из инвесторов оформит передачу соответствующей части объекта благотворительной организации.

В соответствии с пп.12 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ такая передача не облагается НДС. Но для этого организация должна представить в налоговую инспекцию:

- договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на то, что для него безвозмездно выполняются работы;

- копии документов, подтверждающих, что получатель благотворительной помощи принял выполненные работы;

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании работ, выполненных в рамках благотворительной помощи.

Перечень этих документов приведен в п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).

Освобождение от НДС означает и то, что организация не сможет предъявить к вычету из бюджета НДС по операциям, связанным с приобретением или созданием объекта, который передается безвозмездно на благотворительные цели.

Также нужно отметить, что убыток от безвозмездной передачи имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. Вернемся еще раз к условиям примера 1. Предположим, что на финансирование строительства здания библиотеки от инвесторов было получено 2 800 000 руб. Остальные расходы в сумме 740 000 руб. профинансировал холдинг "Успех".

В этом случае бухгалтер холдинга "Успех" сделает в учете следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 76

- 2 800 000 руб. - поступили средства на финансирование строительства;

Дебет 76 Кредит 86

- 2 800 000 руб. - отражены полученные средства в составе целевого финансирования;

Дебет 60 Кредит 51

- 3 540 000 руб. - оплачены работы, выполненные подрядчиком;

Дебет 86 Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 2 372 881,36 руб. (3 000 000 : 3 540 000 х 2 800 000) - передана часть объекта инвесторам в соответствии с их долей финансирования строительства;

Дебет 86 Кредит 19

- 427 118,64 руб. (540 000 : 3 540 000 х 2 800 000) - списан НДС по подрядным работам в части, приходящейся на долю строительства, профинансированную инвесторами;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 627 118,64 руб. (3 000 000 - 2 372 881,36) - безвозмездно передана фонду часть объекта, построенная на средства холдинга;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 112 881,36 руб. (540 000 - 427 118,64) - списан НДС по подрядным работам в части, приходящейся на стоимость работ, профинансированных холдингом.

Как отразить оказание услуг заказчика-застройщика

Как правило, услуги заказчика-застройщика оказываются на возмездной основе. При этом оплата, полученная за такие услуги, облагается НДС.

Если же заказчик-застройщик оказывает свои услуги безвозмездно, то он не получает за них оплату. А безвозмездная передача таких услуг также не облагается НДС, поскольку услуги оказываются в рамках благотворительной деятельности. Что касается "входного" НДС по расходам, связанным с безвозмездным оказанием услуг заказчика-застройщика, то он к вычету из бюджета не принимается.

Пример 4. Продолжим рассматривать предыдущие примеры. Предположим, что расходы холдинга "Успех" на выполнение функций заказчика-застройщика (амортизация техники, зарплата строителей с учетом ЕСН и взносов в ПФР и т.д.) составили 150 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В учете холдинга "Успех" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 150 000 руб. - отражены расходы по выполнению функций заказчика-застройщика (с учетом НДС);

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 26

- 150 000 руб. - списаны расходы по выполнению функций заказчика-застройщика.

Другой вариант оформления отношений

с благотворительной организацией

Организация может самостоятельно построить объект, а затем передать его в дар благотворительному фонду. Ведь как следует из п.4 ст.575 Гражданского кодекса РФ, дарение объектов стоимостью более 5 МРОТ запрещено между коммерческими организациями, а благотворительный фонд - это некоммерческая организация.

В этом случае все затраты по строительству объекта (включая затраты на организацию строительства, которые рассматривались как расходы по содержанию заказчика-застройщика) собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Строительство объектов основных средств". После окончания строительства объект ставится на учет, а затем оформляется его передача в дар благотворительному фонду.

Естественно, что в этом случае также действует пп.12 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ, а значит, с операции по безвозмездной передаче имущества НДС не начисляется. Но при этом нельзя предъявить к вычету из бюджета "входной" НДС. Также стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ).

Пример 5. Изменим данные предыдущих примеров и предположим, что холдинг "Успех" строит здание библиотеки на собственные средства, а затем передает его в дар Фонду защиты детства.

Напомним, что расходы по подрядным работам составили 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.), а прочие расходы (амортизация техники, зарплата строителей с учетом ЕСН и взносов в ПФР и т.д.) равны 150 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В этом случае бухгалтеру холдинга "Успех" нужно отразить в учете:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60

- 3 540 000 руб. - отражена стоимость подрядных работ по строительству здания библиотеки (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- 3 540 000 руб. - оплачены работы, выполненные подрядчиком;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 02 (10, 69, 70...)

- 150 000 руб. - отражены прочие расходы по строительству;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 3 690 000 руб. (3 540 000 + 150 000) - введено в эксплуатацию здание библиотеки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01

- 3 690 000 руб. - передано здание библиотеки в дар Фонду защиты детей.

М.Л.Аникина

Аудитор

Подписано в печать

05.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——