"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 2, 2004

ЕСЛИ ПАРТНЕР ПЕРЕВЕДЕН НА "УПРОЩЕНКУ"

Некоторые строительные организации, у которых объем выручки невелик, применяют упрощенную систему налогообложения. В этом случае они не являются плательщиками НДС, то есть не начисляют этот налог с выполненных работ.

Допустим, субподрядчик, который применяет "упрощенку", выполнил работы для подрядчика. Нужно ли подрядчику, который применяет общий режим налогообложения, включать их в общий объем работ, сдаваемых заказчику, и начислять НДС со всей реализации? А как быть, если, наоборот, подрядчик применяет "упрощенку", а субподрядчик нет? Эти и другие вопросы мы рассмотрим в нашей статье.

Если подрядчик переведен на "упрощенку",

а субподрядчик - нет

Если подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения, то он освобождается от уплаты НДС. Это прописано в п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ. Иными словами, подрядчик не будет начислять НДС со стоимости выполненных работ.

При этом ему не придется выставлять своим заказчикам счета-фактуры. Ведь, как сказано в п.3 ст.169 Налогового кодекса РФ, обязанность составлять счета-фактуры (а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж) возложена только на плательщиков НДС. Аналогичные разъяснения приведены в п.1.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, далее - методичка).

Если же организация, перешедшая на "упрощенку", все-таки выпишет своему заказчику счет-фактуру, выделив в нем НДС, то ей придется представить декларацию по НДС за данный налоговый период. И по этой декларации нужно будет уплатить в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре (исполнив тем самым требования пп.1 п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ). Однако НДС по материальным ресурсам, использованным при выполнении строительных работ, организация все равно не сможет предъявить к вычету из бюджета (п.1.6 методички).

К вычету из бюджета не принимается НДС по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые использует в своей деятельности организация, перешедшая на "упрощенку". Суммы этого налога включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Такой порядок прописан в пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения по данному вопросу приведены в п.1.3 методички.

Итак, если подрядчик, переведенный на "упрощенку", привлекает для исполнения договора субподрядчика, применяющего общий режим налогообложения, то порядок оформления счетов-фактур и учета НДС будет следующим.

На сумму выполненных работ субподрядчик выпишет подрядчику счет-фактуру, выделив в нем НДС отдельной строкой. Этот счет-фактуру субподрядчик зарегистрирует в книге продаж, отразит соответствующую сумму НДС в налоговой декларации и уплатит ее в бюджет.

Получив от субподрядчика счет-фактуру, а также акт сдачи-приемки выполненных работ, подрядчик включит всю стоимость этих работ (с учетом НДС) в состав своих расходов (отразит их на счете 20 "Основное производство").

Выполнив все работы, подрядчик сдаст их заказчику. При этом стороны должны подписать акт сдачи-приемки выполненных работ. А вот выписывать заказчику счет-фактуру подрядчик не должен, ведь он не является плательщиком НДС. Поэтому заказчику придется включить всю стоимость принятых работ в состав расходов на создание внеоборотного актива (отразить их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Пример 1. ООО "Есения" (заказчик) заключило с ЗАО "Строительный мир" (подрядчик) договор на строительство торгового комплекса. Стоимость работ по договору - 1 150 000 руб. (без учета НДС).

Для выполнения отделочных работ ЗАО "Строительный мир" привлекло субподрядчика - ООО "Дизайн". Стоимость работ, выполненных ООО "Дизайн", составляет 220 000 руб. (без учета НДС). Чтобы выполнить эти работы, ООО "Дизайн" приобрело материалы на 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.). Прочие расходы на отделку здания торгового комплекса (амортизация оборудования, зарплата строителям с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФР и т.д.) равны 80 000 руб.

В свою очередь ЗАО "Строительный мир" приобрело стройматериалы на сумму 507 400 руб. (в том числе НДС - 77 400 руб.), а также понесло расходы (без учета услуг субподрядчика) в сумме 195 000 руб.

В бухучете сторон данная операция будет отражена следующим образом.

У ООО "Дизайн" (субподрядчик):

Дебет 10 Кредит 60

- 90 000 руб. (106 200 - 16 200) - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 16 200 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 106 200 руб. - оплачены материалы поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 16 200 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам;

Дебет 20 Кредит 10

- 90 000 руб. - списаны материалы, израсходованные при выполнении работ;

Дебет 20 Кредит 02 (69, 70...)

- 80 000 руб. - отражены прочие расходы по выполнению работ (амортизация оборудования, зарплата строителей с учетом ЕСН и взносов в ПФР и т.д.);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 259 600 руб. (220 000 руб. + 220 000 руб. x 18%) - отражена выручка от выполнения работ для ЗАО "Строительный мир";

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 39 600 руб. (220 000 руб. x 18%) - начислен НДС (предположим, что выручку в целях исчисления НДС организация определяет "по отгрузке");

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 170 000 руб. (90 000 + 80 000) - списана стоимость выполненных работ;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 50 000 руб. (259 600 - 39 600 - 170 000) - отражена прибыль от выполнения работ.

У ЗАО "Строительный мир" (подрядчик):

- организации, перешедшие на "упрощенку", бухгалтерский учет не ведут.

У ООО "Есения" (заказчик):

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60

- 1 150 000 руб. - отражена стоимость строительства торгового комплекса;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 150 000 руб. - оплачены работы ЗАО "Строительный мир";

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 1 150 000 руб. - введен торговый комплекс в эксплуатацию.

Если субподрядчик переведен на "упрощенку",

а подрядчик - нет

В этом случае, принимая работы от субподрядчика, подрядчик не сможет предъявить к вычету из бюджета НДС по этим работам. Ведь субподрядчик не выставит ему счет-фактуру. При этом подрядчику придется начислить НДС со всей стоимости работ, выполненных для заказчика. Ведь по договору подряда именно подрядчик реализует все работы заказчику. И совершенно не важно, что часть этих работ была выполнена силами сторонних организаций <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в рубрике "Вопрос - ответ" в Приложении N 1, 2004, с. 88.

Итак, если подрядчик применяет общую систему налогообложения, а субподрядчик "упрощенку", то порядок оформления счетов-фактур и учета НДС будет следующим.

Выполнив работы, субподрядчик сдаст их подрядчику. При этом он не выпишет подрядчику счет-фактуру, поэтому подрядчик включит стоимость работ, выполненных субподрядчиком, в состав расходов (учтет их на счете 20). После того как все работы будут выполнены, подрядчик сдаст их заказчику. При этом он выпишет заказчику счет-фактуру, зарегистрирует его в книге продаж, отразит соответствующую сумму НДС в налоговой декларации и уплатит ее в бюджет.

Получив счет-фактуру подрядчика, а также акт сдачи-приемки выполненных работ, заказчик отразит стоимость работ на счете 08, а сумму НДС, выделенную в счете-фактуре подрядчика, отнесет на счет 19. Затем эту сумму налога заказчик сможет предъявить к вычету из бюджета (если, конечно, он является плательщиком НДС).

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, предположив, что ООО "Дизайн" (субподрядчик) перешло на "упрощенку". В этом случае операции будут отражены в бухгалтерском учете сторон следующим образом.

У ООО "Дизайн" (субподрядчик):

- организации, перешедшие на "упрощенку", бухгалтерский учет не ведут.

У ЗАО "Строительный мир" (подрядчик):

Дебет 10 Кредит 60

- 430 000 руб. (507 400 - 77 400) - оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 77 400 руб. - отражен НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 507 400 руб. - оплачены материалы поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 77 400 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам;

Дебет 20 Кредит 10

- 430 000 руб. - списаны материалы, израсходованные при выполнении работ;

Дебет 20 Кредит 02 (69, 70...)

- 195 000 руб. - отражены прочие расходы по выполнению работ (амортизация оборудования, зарплата строителей с учетом ЕСН и взносов в ПФР и т.д.);

Дебет 20 Кредит 60

- 220 000 руб. - отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 60 Кредит 51

- 220 000 руб. - оплачены работы, выполненные субподрядчиком;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 357 000 руб. (1 150 000 руб. + 1 150 000 руб. x 18%) - отражена выручка от выполнения работ для ООО "Есения";

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 207 000 руб. (1 150 000 руб. x 18%) - начислен НДС с выручки от выполнения работ (предположим, что выручку в целях исчисления НДС организация определяет "по отгрузке");

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 845 000 руб. (430 000 + 195 000 + 220 000) - списана стоимость выполненных работ;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 305 000 руб. (1 357 000 - 207 000 - 845 000) - отражена прибыль от выполнения работ.

У ООО "Есения" (заказчик):

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60

- 1 150 000 руб. (1 357 000 - 207 000) - отражена стоимость строительства торгового комплекса;

Дебет 19 Кредит 60

- 207 000 руб. - отражен НДС по строительным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 357 000 руб. - оплачены работы ЗАО "Строительный мир";

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 1 150 000 руб. - введен торговый комплекс в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 207 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС.

Если и подрядчик, и субподрядчик переведены на "упрощенку"

Если и подрядчик, и субподрядчик переведены на "упрощенку", то никто из них не будет выписывать счета-фактуры. Следовательно, заказчик не сможет предъявить к вычету из бюджета НДС по выполненным работам.

Пример 3. Еще раз воспользуемся условиями примера 1, предположив, что и ООО "Дизайн", и ЗАО "Строительный мир" перешли на "упрощенку". В этом случае ни одна из организаций не выставляет счета-фактуры и не ведет бухгалтерский учет.

А в учете ООО "Есения" (заказчик) бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60

- 1 150 000 руб. - отражена стоимость строительства торгового комплекса;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 150 000 руб. - оплачены работы ЗАО "Строительный мир";

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Строительство объектов основных средств"

- 1 150 000 руб. - введен торговый комплекс в эксплуатацию.

Н.Н.Лавренова

Аудитор

Подписано в печать

05.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——