"Учет.Налоги.Право", N 13, 2004

МАТЕРИАЛЫ ИЛИ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА?

Бухгалтерский учет и специальной одежды, приобретенной в силу норм трудового законодательства, и обмундирования, купленного по инициативе организации, можно вести по единой системе. Ее нужно закрепить в учетной политике.

Бухучет спецодежды имеет свои нюансы. Минфин России для этого объекта учета выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания по учету спецодежды). Они утверждены Приказом от 26.12.2002 N 135н.

Однако это не означает, что организации должны учитывать спецодежду только в соответствии с этими методичками. То есть в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы.

Если он превышает 12 месяцев, то для учета обмундирования можно использовать и ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Ведь Методические рекомендации по учету спецодежды формально относятся только к оборотным активам (п.2).

Поэтому решать, как учесть спецодежду, должна сама организация. В Минфине России нам пояснили, что бухгалтеры могут учитывать специальную одежду как на основании ПБУ 6/01, так и на основании Методических указаний по учету спецодежды независимо от срока ее службы. Выбор методики остается за организацией, и он должен быть зафиксирован в учетной политике.

У каждого способа учета спецодежды есть свои плюсы и минусы. Допустим, организация приобретает спецодежду сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. Тогда ее удобнее учитывать как основные средства. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет будут совпадать и не возникнет разниц по ПБУ 18/01 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Если же спецодежда стоит более 10 000 руб., то ее выгоднее учесть в составе оборотных активов и вести учет в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды. При учете такой одежды на счете 01 организации придется платить налог на имущество с ее стоимости (п.1 ст.374 НК РФ).

Приходуем обновки

Если организация решила учитывать спецодежду в составе оборотных активов, то она отражается на счете 10 "Материалы". Для этого к счету 10 вводятся два дополнительных субсчета:

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Поступление на склад спецодежды оформляется приходным ордером по форме N М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Если организация решила учитывать спецодежду в составе основных средств, то поступившее имущество отражается на счете 08. При этом оформляются первичные документы по учету основных средств (по формам ОС-1, ОС-6, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Кому спецодежда? В очередь становись!

Выдача спецодежды отражается в личной карточке работника. Ее форма приведена в Постановлении Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Кроме этого, при выдаче спецодежды работнику в индивидуальное пользование необходимо заполнить ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме N МБ-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Данная ведомость заполняется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается на складе.

На основании переданного в бухгалтерию экземпляра ведомости по форме N МБ-7 бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

- выдана сотрудникам спецодежда.

Или же делаются проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- выдана сотрудникам спецодежда.

В том случае, когда спецодежда, выданная по инициативе руководства, передается в собственность работника бесплатно, бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 10-10 (08)

- списана стоимость спецодежды, выданной в личное постоянное пользование;

Дебет 91-3 Кредит 68

- начислен НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества в соответствии с требованием п.1 ст.146 НК РФ;

Дебет 70 Кредит 68

- отражена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с работника.

Если организация учитывает спецодежду на счете 10, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования (п.26 Методических указаний по учету спецодежды). Они установлены в соответствующих постановлениях Минтруда России <*>. Для спецодежды, не указанной в них, сроки службы определяются при проведении аттестации рабочих мест или же в приказе руководителя.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Необходимые постановления Минтруда России с нормами бесплатной выдачи спецодежды перечислены на с. 8 в материале "Оденем всех, но с условиями".

Срок использования начинает отсчитываться со дня фактической выдачи спецодежды работникам. При этом в сроки носки теплой спецодежды включается и время ее хранения в теплое время года (п.20 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51, в ред. от 03.02.2004).

Но если срок службы спецодежды не превышает года, то ее стоимость со счета учета материалов можно отнести сразу на расходы (п.21 Методических рекомендаций по учету спецодежды). То есть так же, как и стоимость спецодежды, учитываемой на счете 01, если она не более 10 000 руб.

Согласно ст.221 ТК РФ работодатель обеспечивает стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников. Такие затраты включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Если спецодежда требует регулярной чистки, то работодатель может сразу выдать вместо одного комплекта одежды два. Тогда срок, на который выдана спецодежда, увеличивается в два раза (п.26).

Пример. Торговая организация приобрела двое брюк на утепляющей подкладке по цене 590 руб. за каждые, в том числе НДС - 90 руб. Согласно Типовым нормам бесплатной выдачи спецодежды (Постановление Минтруда России от 30.12.1997 N 69) кладовщику, работающему в неотапливаемых помещениях, положены брюки на утепляющей подкладке.

Предположим, организация находится в Новосибирской области (третий климатический пояс). Срок носки брюк составляет 24 мес. (Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70). Работнику сразу выдали двое брюк (то есть на 48 месяцев). Организация, согласно учетной политике, учитывает их как материалы.

Бухгалтер сделает следующие проводки (в части списания):

Дебет 10-11 Кредит 10-10

- 1000 руб. - выданы брюки кладовщику;

Дебет 44 Кредит 10-11

- 20,83 руб. (1000 руб. : 48 мес.) - ежемесячно списывается часть стоимости брюк.

Как мы уже сказали, в случае решения организации учитывать спецодежду в составе оборотных активов бухгалтерский и налоговый учет будут отличаться. В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается на расходы постепенно, а в налоговом учете сразу. Из-за этого в бухучете образуются налогооблагаемые временные разницы, а соответственно, отложенные налоговые обязательства.

Поносили и вернули

Если специальная одежда не передается работнику в собственность, то при увольнении или переводе на другую работу, где не предусмотрено обеспечение спецодеждой, он должен вернуть ее на склад.

При возврате спецодежды до окончания сроков ее носки в бухгалтерском учете она учитывается по остаточной стоимости. При этом бухгалтер должен сделать обратную запись:

Дебет 10-10 Кредит 10-11

- возвращена спецодежда в связи с увольнением работника.

С этого момента погашение стоимости средств индивидуальной защиты прекращается. В дальнейшем работодатель вправе вновь выдать ее сотрудникам, за исключением некоторых вещей, передача которых запрещена Типовыми нормами.

В том случае, когда возвращается спецодежда, учтенная в составе основных средств и списанная на расходы, в бухгалтерском учете никаких записей не делается. Эта операция отражается только в аналитическом учете.

Если работник увольняется или переходит на другую работу, но не вернул спецодежду, то организация может на основании приказа руководителя организации удержать с него остаточную стоимость средств индивидуальной защиты.

Списанная одежда

После истечения срока носки работник должен сдать в организацию защитные средства и получить новый комплект спецсредств.

Как же должна поступить организация со сданной спецодеждой?

Если обмундирование пригодно для дальнейшего использования, его можно и дальше выдавать своим сотрудникам (п.19 Правил обеспечения работников специальной одеждой, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51). Конечно, для этого списанную одежду необходимо привести в надлежащий вид.

Определить, можно ли в дальнейшем использовать спецсредства, должна постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия.

Обратите внимание! Бухгалтер списывает с учета только те средства индивидуальной защиты, которые фактически выбывают из организации (п.31 Методических указаний по учету спецодежды). Следовательно, после истечения срока носки спецодежду, пригодную для дальнейшего использования, бухгалтер продолжает отражать в аналитическом учете. Это касается как учета материалов, так и учета основных средств (п.18 ПБУ 6/01).

При выдаче спецодежды, срок носки которой уже истек, в бухгалтерском учете никаких проводок делать не нужно.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——