"Учет.Налоги.Право", N 13, 2004

ОТ ФОРМЫ ВЫДАЧИ ЗАВИСЯТ НАЛОГИ

Налогообложение выданной сотрудникам спецодежды в первую очередь будет зависеть от документального оформления этой операции. Кроме того, на расчет налогов повлияет и тот факт, в чьей собственности остается выданное обмундирование: работодателя или работника.

Налог на прибыль

В налоговом учете стоимость спецодежды, которой работодатель должен обеспечить сотрудника в обязательном порядке, включается в состав материальных расходов. Причем в момент передачи ее в эксплуатацию в сумме фактических затрат на ее приобретение или изготовление (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) <*>. Конечно, это возможно только при условии, что одежда остается в собственности организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если работнику в пользование передается спецодежда стоимостью свыше 10 000 руб. и сроком полезного использования более года, то она будет учитываться для налога на прибыль как амортизируемое имущество (п.1 ст.256 НК РФ).

Обратите внимание! Никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты, то есть спецодежды, Налоговый кодекс не устанавливает. Тем не менее налоговики считают, что списать на материальные расходы можно только ту спецодежду, которая выдается работникам по нормам, установленным законодательством. Об этом говорится в п.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Мы не согласны с такой позицией. Статья 254 НК РФ позволяет учесть в составе материальных расходов любую спецодежду без каких-либо норм. Главное условие - расходы на нее должны быть обоснованы и документально подтверждены (п.1 ст.252 НК РФ). Обосновать расходы на сверхлимитную спецодежду и спецодежду для сотрудников, чьи профессии не указаны в соответствующих постановлениях Минтруда (мы их перечислили в материале "Оденем всех, но с условиями"), можно с помощью аттестации рабочих мест <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Порядок аттестации рабочих мест установлен в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

В том случае, если сотрудники обеспечиваются спецодеждой по инициативе работодателя и для этого не проводится аттестация рабочих мест, подтвердить оправданность расходов может приказ руководителя. В нем должна быть указана причина обеспечения сотрудников форменной одеждой и перечислены должности, кому она полагается.

При выдаче спецодежды в личное постоянное пользование в соответствии и по нормам трудового законодательства ее стоимость можно учесть в качестве расходов на оплату труда (п.5 ст.255 НК РФ). На наш взгляд, расходы на спецодежду, введенную на предприятии на основании аттестации рабочих мест, тоже можно учесть по этой норме Кодекса.

Форменную одежду, выданную по инициативе работодателя (без аттестации рабочих мест), Налоговый кодекс позволяет учесть по той же ст.255, только по п.25. Для этого выдачу спецодежды необходимо закрепить в трудовых и (или) коллективных договорах.

НДФЛ, ЕСН, взносы в ФСС и ПФР

Если спецодежда, выданная как в соответствии с требованиями трудового законодательства, так и по инициативе работодателя, остается в собственности организации, то никакие зарплатные налоги и взносы на ее стоимость не начисляются. Это связано с тем, что такая спецодежда не будет являться доходом для работника.

Если же спецодежда остается в личном постоянном пользовании, то есть переходит в собственность работника, то с ее стоимости нужно удержать налог на доходы физических лиц (п.1 ст.210, пп.2 п.2 ст.211 НК РФ).

ЕСН, а следовательно, и взносы в ПФР не надо начислять с переданной в личное пользование спецодежды. Ведь для ЕСН объектом налогообложения являются вознаграждения в пользу физических лиц (п.1 ст.236 НК РФ). Спецодежду нельзя причислить к понятию "вознаграждение", поэтому объект обложения для ЕСН отсутствует. Что касается взносов в ПФР, то для них объект обложения тот же, что и для ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

А вот начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве будет зависеть от того, является выдача спецодежды обязанностью работодателя или нет. Если одежда выдана в соответствии с требованиями трудового законодательства, то взносы в ФСС не начисляются (п.п.11, 12 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). В остальных случаях на стоимость спецодежды нужно будет начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——