"Учет.Налоги.Право", N 13, 2004

НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Татьяна Николаевна Мехова - советник налоговой службы РФ II ранга.

- Добрый день! У нас только что закончилась выездная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц. Проверяющие установили нарушения в порядке представления в налоговую инспекцию форм N 2-НДФЛ. И грозят штрафом в 50 руб. за каждую непредставленную справку. Но мы считаем, что эти документы мы и не обязаны были подавать. Как нам оспорить результаты проверки?

- Позвольте уточнить: получили ли вы акт проверки?

- Пока не получили, но мы уже знаем, что нам предъявят налоговые санкции за непредставление этих сведений.

- Тогда вам надо дождаться акта проверки и в двухнедельный срок со дня его получения направить в налоговую инспекцию, которая проводила проверку, свои возражения по акту в целом или по отдельным его положениям...

- А что под этим понимается?

- Возражения по акту - это письменный документ, в котором вы излагаете свои доводы, описываете, почему вы не согласны с теми или иными фактами, изложенными в акте, выводами и предложениями проверяющих. Кроме того, вы можете к своим возражениям приложить документы (или их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений.

- Понятно, а дальше что будет?

- Акт выездной налоговой проверки, а также ваши возражения будут рассматриваться руководителем или заместителем руководителя налогового органа. На рассмотрение обязательно должны пригласить представителей вашей организации. Для этого налоговая направит вам письменное уведомление о месте и времени рассмотрения результатов проверки. По результатам рассмотрения материалов проверки будет вынесено одно из трех решений. Либо о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе в этом, либо о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

- И что делать, если мы получим решение о привлечении к налоговой ответственности?

- Его вы можете обжаловать. Причем обжаловать решение можно как в вышестоящий налоговый орган, так и в суд.

- А может, проще обжаловать сразу акт проверки?

- Нет, нужно дождаться решения, вынесенного по этому акту, и обжаловать уже его.

* * *

- Скажите, пожалуйста, сейчас решения, принимаемые при проведении налоговой проверки, должны выноситься от имени Министерства по налогам и сборам или уже Федеральной налоговой службы? Вот нам дали требование о представлении документов, где еще фигурирует МНС. Оно действительно?

- Пока все документы оформляются от имени МНС России. Ведь наше министерство продолжает работать в прежнем режиме до принятия соответствующих нормативных правовых актов, а также изменений в Налоговый кодекс, закон о налоговых органах и т.д. Так что требование, которое вы получили, оформлено правильно и вы должны его исполнять.

* * *

- Получили на руки решение по результатам налоговой проверки. Этим решением на нас наложен штраф. Но когда мы обратились в областное Управление МНС с жалобой, нам отказали в ее рассмотрении, заявив, что пропущен срок давности...

- А сколько времени прошло с момента получения вами решения до момента обращения в вышестоящий налоговый орган?

- Сейчас я вам точно скажу. Одну минуту... Так вот, за решение мы расписались 20 октября 2003 г., а на жалобе стоит дата - 18 февраля 2004 г.

- Жалоба в вышестоящий налоговый орган должна была быть подана в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. А таким моментом является дата получения вами решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, я думаю, что управление было вправе отказать в рассмотрении жалобы, поскольку у вас этот срок истек еще в январе 2004 г.

- То есть нам теперь остается только идти в суд?

- Хочу обратить ваше внимание, что ст.198 Арбитражного процессуального кодекса тоже установлен срок, в течение которого организация вправе обратиться в арбитражный суд с подобным заявлением. И этот срок также равен трем месяцам со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов. Между тем суд может восстановить вам срок, пропущенный по уважительной причине.

* * *

- Вас беспокоит предприниматель из Ростовской области. Можно задать вопрос по проведению выездной налоговой проверки?

- Конечно, задавайте!

- Ситуация такая: я зарегистрирован в налоговой инспекции по месту жительства. Но реально работаю в другом городе, где у меня есть офис. Мне вручили решение о проведении проверки и требование о представлении документов для проверки. Что мне делать в этой ситуации, ведь документов очень много и я их не могу привезти из офиса в свою квартиру и предложить провести эту проверку на квартире. Есть ли выход из сложившейся ситуации?

- Есть, с вашего письменного согласия выездную налоговую проверку можно провести в инспекции. Конечно, при условии, что вы в полном объеме выполните требование проверяющих о представлении всех необходимых для проверки документов.

- Но ведь в таком случае мне придется везти в инспекцию подлинники всех необходимых для проверки документов...

- Совершенно верно.

- А если я не соглашусь на такой вариант?

- Тогда у вас будет проведена обычная выездная проверка. А если вы не представите документы, инспектор может провести их выемку.

* * *

- У нас прошла выездная проверка и проверяющий сказал, что передаст наше дело в милицию. Скажите, разве такое возможно?

- Возможно. Это право у налоговых органов появляется при выявлении в ходе проверки таких обстоятельств, которые дают основания предполагать, что совершено не просто налоговое нарушение, а преступление. В таком случае инспекция в десятидневный срок со дня выявления подобных обстоятельств направляет материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

- А нас об этом уведомят или сделают все "втихаря"?

- Налоговые органы не обязаны уведомлять вас о том, что материалы передаются в милицию.

- Какие документы о нашей деятельности инспекция вправе передать в милицию? Ведь мы передавали их именно инспекции, а не милиции...

- Передаются следующие документы: акт выездной налоговой проверки с приложениями, принятое решение по ее результатам, копии жалоб налогоплательщика и ответов на них, а при наличии судебного разбирательства - копии судебных решений (определений), копии налоговой декларации и т.д.

- И что, милиция сможет провести у нас повторную проверку? Ведь повторные проверки запрещены...

- Органы внутренних дел самостоятельно налоговые проверки не проводят. Они могут лишь принимать участие в выездных налоговых проверках. Кроме того, они могут проверить вашу организацию уже в рамках оперативно-разыскной деятельности или при проверке сообщения о преступлении <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О проверках милиции читайте на с.1 этого номера "УНП" - "Как милиция будет искать налоговые преступления".

- Ясно. Какие решения может принять милиция по результатам проверки?

- Этот момент регулируется уже уголовно-процессуальным законодательством. В частности, согласно ст.145 Уголовно-процессуального кодекса по результатам проверки милиция может возбудить уголовное дело или отказать в этом. Все зависит от конкретных обстоятельств.

* * *

- Хочу пожаловаться на инспектора, проводящего у нас выездную проверку по НДФЛ и ЕСН. Дело в том, что он стал вызывать к себе по одному из наших работников и расспрашивать их о размере заработной платы. На мой вопрос, на каком основании он задает такие вопросы, он ответил, что имеет право опрашивать свидетелей. Действительно ли это так?

- Да, в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано практически любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, в том числе сотрудники проверяемой организации.

- А результаты опроса где-то фиксируются?

- Конечно! Показания свидетеля заносятся в протокол, в котором записываются заданные свидетелю вопросы и его ответы на них.

- Скажите, какие решения он может принять по результатам опросов?

- Протоколы допроса свидетелей прилагаются к акту выездной налоговой проверки. Кроме того, на их основании инспектор в акте может делать выводы о нарушениях, допущенных вашей организацией.

- Могут ли работники отказаться отвечать на его вопросы?

- Отказаться от дачи показаний можно только по основаниям, предусмотренным законодательством. Например, если руководитель компании является близким родственником работника.

- Что будет, если они все же откажутся отвечать или обманут инспектора?

- За это свидетеля можно оштрафовать по ст.128 Налогового кодекса. Штраф по ней равен 3 тыс. руб.

* * *

- Татьяна Николаевна, помогите разобраться в ситуации.

- Слушаю вас.

- Всякий раз, когда мы показываем в декларации по НДС налог к возмещению, наша налоговая инспекция требует представить все документы по НДС: книги покупок, продаж, журнал учета счетов-фактур, сами счета-фактуры и т.д. Правомерны ли такие требования?

- Да, требования налоговой инспекции законны. Налоговый орган, проводящий проверку обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, необходимые для проверки. Такое право прописано сразу в трех статьях Налогового кодекса - 31-й, 88-й, 93-й. При этом никаких ограничений по количеству таких документов нет.

- А разве право потребовать документы возникает у налоговой инспекции не только тогда, когда в декларации обнаружены ошибки, неточности или несоответствия?

- Давайте вместе прочитаем Налоговый кодекс. Статьей 93 Кодекса определено, что должностное лицо налогового органа (то есть инспектор), которое проводит налоговую проверку, вправе потребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Как видите, право требовать документы ограничено лишь предметом проверки. В вашем же случае инспектор требует именно те документы, которые ему нужны для проверки данных налоговой декларации, в которой суммы НДС заявлены к возмещению.

- И никаких ограничений по количеству документов не существует?

- Налоговым кодексом, как я уже сказала, таких ограничений не установлено. Но мы ориентируем свои нижестоящие органы на то, что требовать документы надо только в тех случаях, когда есть основания предполагать, что налогоплательщик допустил нарушение законодательства о налогах и сборах, а также в тех случаях, когда заявленные налогоплательщиком суммы налогов подлежат не уплате, а возмещению. У нас здесь повышенная степень контроля.

- Спасибо, до свидания!

Подписано в печать

05.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——