"Учет.Налоги.Право", N 13, 2004

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО БЕЗ ФОРМЫ НЕ ОСТАЛСЯ

Новая декларация по налогу на имущество сильно отличается от прежней. И это понятно, гл.30 "Налог на имущество организаций" предусматривает принципиально иной порядок расчета налога и его уплаты. Рассмотрим, на какие особенности представления декларации нужно обратить внимание, а также заполним налоговый расчет за первый квартал.

Новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 <*>. Код формы - 1152001.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ зарегистрирован Минюстом России 29.03.2004 N 5690. Опубликован в приложении "Официальные документы" N 13, 2004.

Сразу четко определим, кто сдает эту форму. Она заполняется только в том случае, если в том субъекте Российской Федерации, в котором подлежит налогообложению имущество организации, не установлена иная форма отчетности по налогу на имущество. Многие регионы воспользовались правом, предоставленным п.2 ст.372 НК РФ, и установили свои формы отчетности по налогу на имущество. Перечень таких регионов мы представили ниже (см. "К сведению").

Регионы также самостоятельно определяют ставку налога в пределах 2,2 процента, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей (п.2 ст.372 НК РФ).

Если формы отчетности, налоговые ставки и сроки уплаты налога и авансовых платежей в субъектах могут различаться, то сроки сдачи отчетности для всех одни. Налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть представлены не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода - первого квартала, полугодия и девяти месяцев (п.2 ст.386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода требуется представить не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Куда сдавать

Куда организации нужно сдавать отдельные декларации? Во-первых, по местонахождению самой организации. Во-вторых, по местонахождению каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. И в-третьих, по месту регистрации каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Как нам пояснили в отделе методологии имущественных налогов МНС России, организация по своему местонахождению не должна сдавать копии деклараций по имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и объектам недвижимости, расположенным отдельно. Представить копии отчетности нужно будет, только если налоговый орган запросит соответствующие документы.

Еще раз повторим, отчитываться нужно по форме, которая действует на той территории, где расположено головное предприятие, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, объект недвижимости.

В некоторых регионах налоговики освободили бухгалтеров от лишних обязанностей. Например, организации, зарегистрированные в г. Москве, имеющие филиалы с отдельным балансом и недвижимость, также зарегистрированные на территории г. Москвы, представляют отчетность и уплачивают налог по местонахождению головной организации (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 23-01/1/12408).

В каком составе

Принятая декларация состоит из титульного листа и пяти разделов. Причем титульный лист и первые два раздела сдают почти все организации. Исключение составляют иностранные организации, имеющие недвижимость, не относящуюся к их деятельности через постоянное представительство. Вместо разд.2 они заполняют разд.3. По недвижимости, входящей в состав Единой системы газоснабжения, если она находится вне местонахождения организации, вместо разд.2 сдают разд.4. В разд.1 и 2 организация рассчитывает и показывает сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет. Разделы 3, 4, 5 заполняют и представляют только те, у кого есть соответствующие показатели: разд.4 - в том числе российские организации, имеющие недвижимость, находящуюся на территории разных субъектов РФ, разд.5 - при наличии льгот по налогу на имущество.

Заполним расчет

В Инструкции подробно прописан порядок заполнения декларации (налогового расчета). Поэтому мы не будем останавливаться на этом, а покажем на примере, как заполнить расчетную часть разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства".

Обратите внимание: разд.2 заполняется отдельно по имуществу, подлежащему налогообложению по местонахождению организации, по имуществу каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и по каждому объекту недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Также отдельно его нужно заполнять по имуществу, облагаемому налогом по разным ставкам.

Пример. Вся деятельность организации находится на общей системе налогообложения. Организация имеет обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, и объект недвижимости, расположенный вне местонахождения организации и обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств, подлежащих налогообложению по местонахождению головной организации, составила:

- на 01.01.2004 - 620 000 руб., в том числе офисного здания, зарегистрированного по местонахождению головной организации, - 450 000 руб.;

- на 01.02.2004 - 615 000 руб., в том числе здания - 448 000 руб.;

- на 01.03.2004 - 610 000 руб., в том числе здания - 446 000 руб.;

- на 01.04.2004 - 605 000 руб., в том числе здания - 444 000 руб.

Все имущество головной организации облагается налогом по ставке, установленной в данном субъекте РФ, 2,2 процента.

Заполним расчетную часть разд.2 налогового расчета по авансовым платежам за первый квартал по головной организации. По основным средствам, подлежащим налогообложению по местонахождению обособленного подразделения, и по недвижимому имуществу организация заполняет отдельные налоговые расчеты (они заполняются по аналогии).

В строки 010 - 040 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период" мы переносим данные об остаточной стоимости основных средств на соответствующие даты.

Затем определяем среднюю стоимость имущества за первый квартал (строка 140). Для этого сумму значений строк 010 - 040 по графе 3 расчета разделим на 4:

(620 000 руб. + 615 000 руб. + 610 000 руб. + 605 000 руб.) : 4 = 612 500 руб.

В подразделе "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)" в строке 160 "Налоговая база" мы ничего не указываем. Она заполняется только в годовой налоговой декларации.

Рассчитаем сумму авансового платежа. Для этого строку 140 (при наличии необлагаемого имущества - разность строк 140 и 150) умножим на ставку налога в процентах и разделим на 4:

612 500 руб. х 2,2% : 4 = 3369 руб.

Эту сумму бухгалтер перенесет в строку 030 разд.1 по соответствующему коду бюджетной классификации (КБК) и коду по ОКАТО.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |        620 000          |            450 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |        615 000          |            448 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |        610 000          |            446 000           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |        605 000          |            444 000           ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |         612 500          ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |            —             ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |            —             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |         3369             ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

К сведению. Регионы, в которых установлены свои формы отчетности по налогу на имущество

Ставропольский край

Белгородская область

Иркутская область

Камчатская область

Костромская область

Курская область

Магаданская область

Московская область

Пензенская область

Псковская область

Ростовская область

Самарская область

Саратовская область

Сахалинская область

Читинская область

Еврейская автономная область

Ненецкий автономный округ

Ямало-Ненецкий автономный округ

О.Ю.Хохлова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

05.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——