"Бухгалтерский учет", N 8, 2004

ПОГАШЕНИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ

И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Одной из основных причин формирования отложенных налоговых активов и обязательств являются различия в порядке начисления амортизационных отчислений по основным средствам в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения. Отложенные налоговые активы и обязательства формируются в организациях, имеющих объекты основных средств, приобретенные или созданные до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса РФ.

Отложенные налоговые активы формируются по объектам основных средств, фактический срок использования которых по состоянию на 01.01.2002 превышает срок, установленный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Для целей налогообложения эти объекты выделяются в отдельную амортизационную группу. Оцениваться они должны по остаточной стоимости, которая включается в состав расходов равномерно в течение срока, который не может быть менее 7 лет.

В бухгалтерском учете по этим объектам амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, установленного при принятии объекта к учету. Поскольку сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает амортизацию, начисленную в целях налогового учета, возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА).

Пример 1. По состоянию на 01.01.2002 в учете числился объект основных средств (конвейер), введенный в эксплуатацию в декабре 1994 г. Первоначальная стоимость конвейера составляет 50 000 руб. (с учетом деноминации), сумма начисленной амортизации - 35 000 руб. Фактический срок использования конвейера по состоянию на 01.01.2002 превышает срок, установленный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (от 36 до 60 мес. включительно).

Для целей налогообложения остаточная стоимость этого объекта должна быть включена в состав расходов равномерно в течение срока не менее 7 лет. Организацией установлен этот срок в 7 лет (84 мес.)

Организация при начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применяет линейный метод.

В бухгалтерском учете амортизация данного объекта ОС начисляется исходя из срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта к учету согласно Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 (120 мес.).

Результаты расчетов сумм амортизационных отчислений по этому объекту ОС приведены в ведомости начисления амортизации основных средств (см. табл. 1).

Таблица 1

Ведомость начисления амортизации основных средств

     
   —————————————T——————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————T——————————¬
   |Наименование|           В бухгалтерском учете          |       Для целей налогообложения      |Вычитаемые|
   |   объекта  +——————————————T——————————————T————————————+——————————————T——————————T————————————+ временные|
   |            |     Срок     |Первоначальная|    Сумма   |     Срок     |Остаточная|    Сумма   |  разницы |
   |            |   полезного  |   стоимость  |амортизации,|   полезного  | стоимость|амортизации,|          |
   |            |использования,|              |    руб.    |использования,|          |    руб.    |          |
   |            |     мес.     |              |            |     мес.     |          |            |          |
   +————————————+——————————————+——————————————+————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+
   |      1     |       2      |       3      |      4     |       5      |     6    |      7     |     8    |
   +————————————+——————————————+——————————————+————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Конвейер    |      120     |    50 000    |   416,67   |      84      |  15 000  |   178,57   |  238,10  |
   L————————————+——————————————+——————————————+————————————+——————————————+——————————+————————————+———————————
   

На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

178,58 руб.

отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей налогообложения прибыли;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсч. "Вычитаемые временные разницы",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

238,09 руб.

отражена величина вычитаемых временных разниц;

Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

57,14 руб. (238,09 х 24%)

отражена величина ОНА.

На величину отложенного налогового актива будет увеличиваться база при исчислении налога на прибыль.

Начиная с 01.01.2002, по конвейеру в бухгалтерском учете установлен срок полезного использования меньший, чем для целей налогообложения. С 01.01.2002 в бухгалтерском учете еще 36 мес. будет начисляться амортизация. Для целей налогообложения амортизация будет производиться еще 84 мес.

В связи с этим необходимо определить момент, начиная с которого будет погашаться отложенный налоговый актив. Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2

(руб.)

     
   ————————————————T—————————————————————————————————————————T——————¬
   |   Показатели  |                   Годы                  | Итого|
   |               +—————T—————T—————T—————T—————T—————T—————+      |
   |               | 2002| 2003| 2004| 2005| 2006| 2007| 2008|      |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Годовая сумма  |5 000|5 000|5 000|     |     |     |     |15 000|
   |амортизации для|     |     |     |     |     |     |     |      |
   |целей          |     |     |     |     |     |     |     |      |
   |бухгалтерского |     |     |     |     |     |     |     |      |
   |учета          |     |     |     |     |     |     |     |      |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Годовая сумма  |2 143|2 143|2 143|2 143|2 143|2 143|2 142|15 000|
   |амортизации для|     |     |     |     |     |     |     |      |
   |целей          |     |     |     |     |     |     |     |      |
   |налогообложения|     |     |     |     |     |     |     |      |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Вычитаемые     |2 857|2 857|2 857|     |     |     |     | 8 571|
   |временные      |     |     |     |     |     |     |     |      |
   |разницы        |     |     |     |     |     |     |     |      |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Отложенный     |  686|  686|  685|     |     |     |     | 2 057|
   |налоговый актив|     |     |     |     |     |     |     |      |
   +———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Погашение      |     |     |     |  514|  514|  514|  515| 2 057|
   |отложенного    |     |     |     |     |     |     |     |      |
   |налогового     |     |     |     |     |     |     |     |      |
   |актива         |     |     |     |     |     |     |     |      |
   L———————————————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+—————+———————
   

Как свидетельствуют данные табл. 2, с 01.01.2005 начисление амортизации для целей бухгалтерского учета прекратится, а для целей налогообложения амортизация будет начисляться еще 4 года. Начиная с 01.01.2005 ежемесячно будет производиться погашение отложенного налогового актива бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"

42,83 руб. (514 руб. : 12 мес.).

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, установлено, что в аналитическом учете ОНА должны быть учтены дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Для аналитического учета ОНА с целью их своевременного погашения может быть использован соответствующий регистр (см. табл. 3).

Таблица 3

Регистр учета отложенных налоговых активов

     
   —————————————T—————————————T—————T—————————————T—————————T—————————T—————————T—————————————T—————————————¬
   |Наименование|Дата записи в|Сумма|  Сумма ОНА  |   Срок  |  Период |  Сумма  |    Сумма    |    Сумма    |
   |     ОНА    |бухгалтерском|ОНА в|   с начала  |погашения|погашения|погашения|  погашения  |непогашенного|
   |            |    учете    |месяц| отражения в |ОНА, мес.|   ОНА   | в месяц |   с начала  |     ОНА     |
   |            |             |     |бухгалтерском|         |         |         | отражения в |             |
   |            |             |     |    учете    |         |         |         |бухгалтерском|             |
   |            |             |     |             |         |         |         |    учете    |             |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |ОНА по      |Январь       |57,14|       57,14 |         |         |         |             |             |
   |конвейеру   |2002 г.      |     |             |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |Февраль      |57,14|      114,28 |         |         |         |             |             |
   |            |2002 г.      |     |             |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |     ...     | ... |     ...     |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |Декабрь      |57,14|     2057    |         |         |         |             |     2057    |
   |            |2004 г.      |     |             |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |     |             |    48   |Январь   |  42,83  |       42,83 |     2014,17 |
   |            |             |     |             |         |2005 г.  |         |             |             |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |     |             |         |Февраль  |  42,83  |       85,66 |     1971,34 |
   |            |             |     |             |         |2005 г.  |         |             |             |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |     |             |         |   ...   |   ...   |     ...     |     ...     |
   +————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |     |             |         |Декабрь  |  42,83  |     2057    |      —      |
   |            |             |     |             |         |2008 г.  |         |             |             |
   L————————————+—————————————+—————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————————
   

На основании регистра учета отложенных налоговых активов определяется сумма налогового актива, которую при выбытии конвейера следует списать с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Величина списанного ОНА участвует в формировании бухгалтерского убытка, но не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли или убытка как в отчетном, так и последующих периодах.

Предположим (по примеру 1), что в декабре 2004 г. конвейер списывается по причине невозможности дальнейшего использования, что отражается бухгалтерскими записями (табл. 4).

Таблица 4

     
   ——————————————————————————T————————T—————————————————————————————¬
   |   Содержание операции   | Сумма, |    Корреспонденция счетов   |
   |                         |  руб.  +——————————————T——————————————+
   |                         |        |      Д—т     |      К—т     |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Списана сумма амортизации| 50 000 |      02      | 01 "Основные |
   |(бухгалтерской)          |        | "Амортизация |   средства"  |
   |                         |        |   основных   |              |
   |                         |        |   средств"   |              |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Списана оставшаяся часть |  2 057 |  99 "Прибыли |09 "Отложенные|
   |отложенного налогового   |        |  и убытки",  |   налоговые  |
   |актива                   |        |    субсч.    |    активы"   |
   |                         |        |  "Постоянные |              |
   |                         |        |   разницы"   |              |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Отражено постоянное      |    494 |  99 "Прибыли |  68 "Расчеты |
   |налоговое обязательство  |        |  и убытки",  |  по налогам  |
   |(2057 х 24%)             |        |    субсч.    |   и сборам"  |
   |                         |        |  "Постоянное |              |
   |                         |        |   налоговое  |              |
   |                         |        |обязательство"|              |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Начислен условный доход  |    494 |  68 "Расчеты |  99 "Прибыли |
   |по налогу на прибыль     |        |  по налогам  |  и убытки",  |
   |(2057 х 24%)             |        |   и сборам"  |    субсч.    |
   |                         |        |              |   "Условный  |
   |                         |        |              |     доход    |
   |                         |        |              |   по налогу  |
   |                         |        |              |  на прибыль" |
   L—————————————————————————+————————+——————————————+———————————————
   

Величина списанного отложенного налогового актива, отраженная по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", в сумме 2057 руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. В связи с этим, исходя из величины отложенного налогового актива, начислено постоянное налоговое обязательство. В примере 1 текущий налоговый убыток определяется следующим образом:

-ТНУ = -УД + ПНО - ОНА,

где ТНУ - текущий налоговый убыток; УД - условный доход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ОНА - отложенный налоговый актив.

-ТНУ = -494 + 494 - 2057 = -2057 (руб.).

Убыток в сумме 2057 руб. (8571 руб. х 24%) образовался в связи с тем, что для целей налогообложения не доначислена амортизация по объекту основных средств в сумме 8571 руб.

Отложенное налоговое обязательство формируется по объектам основных средств, фактический срок использования которых по состоянию на 01.01.2002 не превышает срок, установленный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В бухгалтерском учете по этим объектам амортизация начисляется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и срока полезного использования, установленного при принятии объекта к учету. Для целей налогообложения по этим объектам основных средств по состоянию на 01.01.2002 налогоплательщиком определяется новый срок полезного использования с учетом классификации основных средств, установленной Правительством РФ, и новая норма амортизации.

Пример 2. Организация при начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применяет линейный метод. По состоянию на 01.01.2002 на балансе организации числился персональный компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб., введенный в эксплуатацию в декабре 1999 г. (эксплуатировался 24 мес.). Сумма начисленной амортизации на 01.01.2002 составила 10 000 руб.

Фактический срок использования персонального компьютера по состоянию на 01.01.2002 не превышает срок, установленный в соответствии со ст.258 НК РФ (от 36 до 60 мес. включительно). Для целей налогообложения организацией устанавливается срок полезного использования, равный 60 мес. Остаточная стоимость этого объекта должна быть включена в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования, равного 36 мес. (60 мес. - 24 мес.). В бухгалтерском учете по персональному компьютеру амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, установленного при принятии этого объекта к учету (120 мес.).

Результаты расчетов сумм амортизационных отчислений по компьютеру приведены в ведомости начисления амортизации основных средств (см. табл. 5).

Таблица 5

Ведомость начисления амортизации основных средств

     
   —————————————T——————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————T————————————————¬
   |Наименование|           В бухгалтерском учете          |       Для целей налогообложения      |Налогооблагаемые|
   |   объекта  +——————————————T——————————————T————————————+——————————————T——————————T————————————+    временные   |
   |            |     Срок     |Первоначальная|    Сумма   |     Срок     |Остаточная|    Сумма   |     разницы    |
   |            |   полезного  |   стоимость  |амортизации,|   полезного  | стоимость|амортизации,|                |
   |            |использования,|              |    руб.    |использования,|          |    руб.    |                |
   |            |     мес.     |              |            |     мес.     |          |            |                |
   +————————————+——————————————+——————————————+————————————+——————————————+——————————+————————————+————————————————+
   |      1     |       2      |       3      |      4     |       5      |     6    |      7     |        8       |
   +————————————+——————————————+——————————————+————————————+——————————————+——————————+————————————+————————————————+
   |Персональный|      120     |    50 000    |   416,67   |      36      |  40 000  |  1 111,11  |     694,44     |
   |компьютер   |              |              |            |              |          |            |                |
   L————————————+——————————————+——————————————+————————————+——————————————+——————————+————————————+—————————————————
   

На основании данных ведомости начисления амортизации ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

416,67 руб.

отражена сумма амортизационных отчислений, признаваемых для целей бухгалтерского учета;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства"

166,67 руб. (694,45 руб. х 24%)

на величину отложенного налогового обязательства.

На величину отложенного налогового обязательства будет уменьшаться база при исчислении налога на прибыль.

Начиная с 01.01.2002 по компьютеру в бухгалтерском учете установлен больший срок полезного использования, чем для целей налогообложения. В бухгалтерском учете с 01.01.2002 амортизация будет начисляться еще 96 мес., а для целей налогообложения - 36 мес. Момент, начиная с которого будет погашаться отраженное ранее в бухгалтерском учете ОНО, определяется следующим образом (см. табл. 6).

Таблица 6

(руб.)

     
   —————————————————T——————————————————————————————————————————————————T——————¬
   |   Показатели   |                      Годы                        | Итого|
   |                +——————T——————T——————T—————T—————T—————T—————T—————+      |
   |                | 2002 | 2003 | 2004 | 2005| 2006| 2007| 2008| 2009|      |
   +————————————————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Годовая сумма   | 5 000| 5 000| 5 000|5 000|5 000|5 000|5 000|5 000|40 000|
   |амортизации для |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |целей           |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |бухгалтерского  |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |учета           |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   +————————————————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Годовая сумма   |13 333|13 333|13 334|     |     |     |     |     |40 000|
   |амортизации для |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |целей           |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |налогообложения |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   +————————————————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Налогооблагаемые| 8 333| 8 333| 8 334|     |     |     |     |     |25 000|
   |временные       |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |разницы         |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   +————————————————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Отложенное      | 2 000| 2 000| 2 000|     |     |     |     |     | 6 000|
   |налоговое       |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |обязательство   |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   +————————————————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+
   |Списание        |      |      |      |1 200|1 200|1 200|1 200|1 200| 6 000|
   |отложенного     |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |налогового      |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   |обязательства   |      |      |      |     |     |     |     |     |      |
   L————————————————+——————+——————+——————+—————+—————+—————+—————+—————+———————
   

Как свидетельствуют данные, представленные в табл. 6, с 01.01.2005 начисление амортизации компьютера для целей налогообложения прекратится, а для целей бухгалтерского учета амортизация будет еще 5 лет. Начиная с 01.01.2005 ежемесячно должно производиться погашение отложенного налогового обязательства следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

100 руб. (1200 руб. : 12 мес.).

Для аналитического учета отложенных налоговых обязательств с целью их своевременного погашения может быть использован соответствующий регистр (см. табл. 7).

Таблица 7

Регистр учета отложенных налоговых обязательств

     
   —————————————T—————————————T——————T—————————————T—————————T—————————T—————————T—————————————T—————————————¬
   |Наименование|Дата записи в| Сумма|  Сумма ОНО  |   Срок  |  Период |  Сумма  |    Сумма    |    Сумма    |
   |     ОНО    |бухгалтерском| ОНО в|   с начала  |погашения|погашения|погашения|  погашения  |непогашенного|
   |            |    учете    | месяц| отражения в |ОНО, мес.|   ОНО   | в месяц |   с начала  |     ОНО     |
   |            |             |      |бухгалтерском|         |         |         | отражения в |             |
   |            |             |      |    учете    |         |         |         |бухгалтерском|             |
   |            |             |      |             |         |         |         |    учете    |             |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |ОНО по      |Январь       |166,67|      166,67 |         |         |         |             |             |
   |компьютеру  |2002 г.      |      |             |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |Февраль      |166,67|      333,34 |         |         |         |             |             |
   |            |2002 г.      |      |             |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |     ...     |  ... |     ...     |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |Декабрь      |166,67|     6000    |         |         |         |             |     6000    |
   |            |2004 г.      |      |             |         |         |         |             |             |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |      |             |    60   |Январь   |   100   |      100    |     5900    |
   |            |             |      |             |         |2005 г.  |         |             |             |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |      |             |         |Февраль  |   100   |      200    |     5800    |
   |            |             |      |             |         |2005 г.  |         |             |             |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |      |             |         |   ...   |   ...   |     ...     |     ...     |
   +————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |            |             |      |             |         |Декабрь  |   100   |     6000    |      —      |
   |            |             |      |             |         |2009 г.  |         |             |             |
   L————————————+—————————————+——————+—————————————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————————
   

На основании регистра учета ОНО можно определить сумму налогового обязательства, которая при выбытии компьютера должна быть списана с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Величина списанного отложенного налогового обязательства не увеличивает налогооблагаемую прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Этот доход (величина списанного ОНО) участвует в формировании бухгалтерской прибыли, но не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли как в отчетном, так и в последующих периодах.

Предположим (по примеру 2), что в декабре 2004 г. компьютер списывается по причине невозможности дальнейшего использования. Это отражается следующими бухгалтерскими записями (табл. 8).

Таблица 8

     
   ——————————————————————————T————————T—————————————————————————————¬
   |   Содержание операции   | Сумма, |    Корреспонденция счетов   |
   |                         |  руб.  +——————————————T——————————————+
   |                         |        |      Д—т     |      К—т     |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Списана сумма амортизации| 25 000 |      02      | 01 "Основные |
   |(бухгалтерской)          |        | "Амортизация |   средства"  |
   |                         |        |   основных   |              |
   |                         |        |   средств"   |              |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Списана остаточная       | 25 000 |  91 "Прочие  | 01 "Основные |
   |стоимость компьютера     |        |    доходы    |   средства"  |
   |                         |        |  и расходы"  |              |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Списано отложенное       |  6 000 |77 "Отложенные|  99 "Прибыли |
   |налоговое обязательство  |        |   налоговые  |  и убытки",  |
   |                         |        |обязательства"|    субсч.    |
   |                         |        |              |  "Постоянные |
   |                         |        |              |   разницы"   |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Отражен постоянный       |  1 440 |  68 "Расчеты |  99 "Прибыли |
   |налоговый актив          |        |  по налогам  |  и убытки",  |
   |(6000 х 24%)             |        |   и сборам"  |    субсч.    |
   |                         |        |              |  "Постоянный |
   |                         |        |              |   налоговый  |
   |                         |        |              |    актив"    |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Отражен финансовый       | 25 000 |  99 "Прибыли |  91 "Прочие  |
   |результат от списания    |        |   и убытки"  |    доходы    |
   |компьютера               |        |              |  и расходы"  |
   +—————————————————————————+————————+——————————————+——————————————+
   |Начислен условный доход  |  4 560 |  68 "Расчеты |  99 "Прибыли |
   |по налогу на прибыль     |        |  по налогам  |  и убытки",  |
   |(25 000 — 6000 х 24%)    |        |   и сборам"  |    субсч.    |
   |                         |        |              |   "Условный  |
   |                         |        |              |     доход    |
   |                         |        |              |   по налогу  |
   |                         |        |              |  на прибыль" |
   L—————————————————————————+————————+——————————————+———————————————
   

Величина списанного ОНО (6000 руб.), отраженная по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", не увеличивает налогооблагаемую прибыль как в отчетном периоде, так и в последующих периодах. В связи с этим, исходя из величины отложенного налогового обязательства, начислен постоянный налоговый актив. В примере 2 текущий налоговый убыток определяется по формуле:

-ТНУ = -УД - ПНА + ОНО,

где ТНУ - текущий налоговый убыток; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство; УД - условный доход по налогу на прибыль.

-ТНУ = -4560 - 1440 + 6000 = 0 (руб.).

Текущего налогового убытка не образуется в связи с тем, что для целей налогообложения на момент выбытия компьютера амортизация полностью начислена, хотя в бухгалтерском учете остается недоамортизированная часть (25 000 руб.).

Л.И.Куликова

Казанский государственный

финансово-экономический институт

Подписано в печать

02.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——