|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: <Комментарий к Письму Минфина России от 30.03.2004 N 04-03-11/49 <О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности>> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 7)
"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2004
<КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.03.2004 N 04-03-11/49 <О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СПИСАНИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ>>
Опубликованным документом Минфин России разъяснил порядок уплаты НДС при списании дебиторской задолженности. Это Письмо будет интересно организациям и предпринимателям, которые определяют выручку для исчисления НДС "по оплате".
Когда платить НДС
Указанные выше организации и предприниматели платят НДС с реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) лишь после того, как получат деньги от покупателей. Если деньги так и не поступили, то числящаяся дебиторская задолженность списывается на убытки. Это происходит в следующих случаях:
- после того как истек срок исковой давности (этот срок равен трем годам с момента возникновения задолженности); - когда долг нереален для взыскания (например должник обанкротился или ликвидирован). Для целей расчета НДС любой из этих моментов признается оплатой. А поэтому налог, относящийся к списанной дебиторской задолженности, надо заплатить в бюджет. Такой порядок установлен п.5 ст.167 Налогового кодекса.
Пример 1. 15 марта 2001 г. ЗАО "Кентавр" отгрузило ООО "Памир" продукцию на сумму 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). Себестоимость продукции - 270 000 руб. Договором предусмотрено, что продукция должна быть оплачена в течение 10 дней со дня отгрузки, то есть до 25 марта 2001 г. Однако ни в этот срок, ни после деньги "Кентавру" не поступили. 26 марта 2001 г. начался отсчет срока исковой давности. Истек он через три года - 26 марта 2004 г. В 2001 г. "Кентавр" определял выручку для целей расчета НДС "по оплате". Поэтому с отгруженной продукции этот налог в бюджет не начислялся. После окончания срока исковой давности долг "Памира" списан на внереализационные расходы и НДС заплачен в бюджет. В бухгалтерском учете "Кентавра" эти операции отражены такими проводками: 15 марта 2001 г. Дебет 62 Кредит 90-1 - 480 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции; Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 80 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки; Дебет 90-2 Кредит 43 - 270 000 руб. - отражена себестоимость отгруженной продукции; 31 марта 2001 г. Дебет 90-9 Кредит 99 - 130 000 руб. (480 000 - 80 000 - 270 000) - определен финансовый результат от продажи продукции; 26 марта 2004 г. Дебет 91-2 Кредит 62 - 480 000 руб. - списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности; Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 80 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 - 80 000 руб. - заплачен НДС в бюджет; Дебет 007 - 480 000 руб. - учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.
Налоги при списании долга
Списание долга влияет на расчет двух налогов - налога на прибыль и НДС. Как рассчитать налог на прибыль, Минфин разъяснял в прошлом году (см. Письмо от 07.08.2003 N 04-02-05/1/80 <*>). По мнению работников этого ведомства, налог на прибыль уменьшает не вся сумма списанного долга, а ее часть за минусом НДС (подробнее об этом читайте в "НА" N 20, 2003). Это противоречит позиции МНС (см., например, Письмо от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945). Но, учитывая, что налоговое ведомство теперь подчиняется Минфину, налогоплательщикам лучше придерживаться точки зрения последнего. ————————————————————————————————<*> Документ опубликован в "НА" N 20, 2003.
Об НДС речь идет в опубликованном выше Письме. Минфиновцы считают, что при списании долга этот налог надо платить за счет собственных средств.
Пример 2. Воспользуемся условием предыдущего примера. В I квартале 2004 г. "Кентавр" получил налогооблагаемую прибыль в размере 1 000 000 руб. (без учета суммы списанного долга). Следуя разъяснениям Минфина, бухгалтер компании уменьшил прибыль на такую сумму: 480 000 руб. - 80 000 руб. = 400 000 руб. На сумму НДС, которую компания заплатила в бюджет при списании долга, облагаемая налогом прибыль не уменьшена. В результате налог надо заплатить с такой суммы: 1 000 000 руб. - 400 000 руб. = 600 000 руб. Сумма налога на прибыль "Кентавра" за I квартал 2004 г. составила: 600 000 руб. х 24% = 144 000 руб.
Е.Н.Бердина Аудитор Подписано в печать 02.04.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |