"Консультант", N 8, 2004

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается производством мебели. В 2003 г. он находился на общей системе налогообложения. С 1 января 2004 г. предприниматель перешел на УСН. Базой для начисления единого налога являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Материалы для изготовления мебели куплены в 2003 г. В производство эти материалы пошли только в 2004 г. Имеет ли право предприниматель включить в расходы 2004 г. материалы, приобретенные в 2003 г., и если да, то на основании какого нормативного акта?

Ответ: В пп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ ничего не сказано о порядке перехода на УСН налогоплательщиков-предприятий, которые в период работы на общем режиме налогообложения применяли кассовый метод учета доходов и расходов, а также индивидуальных предпринимателей, которые уплачивали налог на доходы физических лиц.

Это обусловлено тем, что такие налогоплательщики и раньше использовали кассовый метод для исчисления своих доходов и расходов.

В ст.221 НК РФ сказано, что индивидуальные предприниматели при расчете налоговой базы по НДФЛ имеют право на профессиональные налоговые вычеты. Эти вычеты определяются как фактически произведенные и документально подтвержденные налогоплательщиком расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В целях реализации этого требования для индивидуальных предпринимателей налоговые и финансовые органы разработали Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Этот Порядок был утвержден совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

В нем указано, что доходы и расходы предпринимателя должны учитываться кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом учет материальных расходов предусматривает следующие особенности:

1) стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок, либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также неиспользованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Из этого следует, что если предприниматель купил материалы в 2003 г., но в производство они отпущены не были, то в составе профессиональных налоговых вычетов для расчета НДФЛ в 2003 г. учесть их было нельзя.

Таким образом, материалы, приобретенные и оплаченные предпринимателем до перехода на упрощенную систему налогообложения (в период применения общего режима налогообложения, предусматривающего кассовый метод учета доходов и расходов), но не списанные им в производство и числящиеся на остатках товарно-материальных ценностей на дату перехода на УСН, после перехода на УСН учитываются в составе расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, по мере их списания в производство.

Вместе с тем, если указанные материалы в 2003 г. не были оплачены, то независимо от факта их отпуска в производство они могут быть включены в расходы при расчете единого налога за 2004 г. только после их фактической оплаты. Об этом сказано в пп.4 п.1 ст.346.25 НК РФ.

А.В.Анищенко

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

01.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——