"Консультант", N 8, 2004

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

ПРИ АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯХ

СИТУАЦИЯ

ЗАО "Виста" (издательство) заключило авторский договор с двумя фотографами - Маскаевым и Кличко. Согласно условиям договора фотографы передают право на публикацию в печатных изданиях ЗАО "Виста" в течение трех лет серии своих слайдов. Издательство выплачивает каждому автору вознаграждение в размере 50 000 руб. При этом Маскаев и Кличко подали в ЗАО "Виста" письменные заявления о получении ими профессиональных вычетов. Кроме того, Маскаев в заявлении обратился с просьбой компенсировать расходы на фотоматериалы и аренду студии в размере 10 000 руб. Директор ЗАО "Виста" принял решение удовлетворить заявления фотографов.

ПОЗИЦИЯ РУКОВОДИТЕЛЯ

Налоговое законодательство предусматривает возможность профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ при выплате авторских вознаграждений. Произведенные фотографами расходы непосредственно связаны с выполненной ими для издательства работой. Кроме того, эти расходы подтверждены документально (имеются чеки). В связи с этим их также следует учесть при удержании налога.

ПОЗИЦИЯ БУХГАЛТЕРА

Пункт 3 ст.221 НК РФ предоставляет налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения, право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных расходов. При этом такие расходы должны быть документально подтверждены. Если автор не представил подтверждающие документы, то расходы могут быть приняты к вычету в размерах, установленных в этой статье Кодекса. Например, для фоторабот предусмотрен норматив затрат в размере 30% от суммы начисленного дохода.

В то же время в ст.221 НК РФ подчеркивается, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного лимита. Таким образом, Маскаеву можно предоставить профессиональный налоговый вычет в размере 10 000 руб.

Второй фотограф является гражданином Украины. Поскольку Кличко не является налоговым резидентом Российской Федерации, то согласно п.3 ст.224 НК РФ ему устанавливается ставка в размере 30% со всех доходов (в соответствии со ст.12 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения налог не может превышать 10% валовой суммы доходов от авторских прав).

В то же время установленные ст.221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты могут применяться только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка в размере 13% (п.3 ст.210 НК РФ). Таким образом, Налоговый кодекс РФ не предоставляет профессиональный налоговый вычет для дохода Кличко. Его налоговая база будет равна сумме выплачиваемого авторского вознаграждения - 50 000 руб.

В.В.Олифиров

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

01.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——