"Консультант", N 8, 2004

ВЫЧЕТ НДС ПРИ ЕНВД И ОБЫЧНОМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ООО "Закат" осуществляет оптовую и розничную торговлю и уплачивает НДС ежемесячно. По розничной торговле организация переведена на уплату ЕНВД. В январе 2003 г. организация приобрела партию товара на сумму 3 600 000 руб. (в т.ч. НДС - 600 000 руб.), который предполагалось продать оптом. "Входной" НДС по товару принят к вычету в полной сумме в январе 2003 г., т.к. все условия для этого выполнены.

В феврале - марте 2003 г. товар частично реализован оптом. Товар на сумму 500 000 руб. (без учета НДС) руководитель организации принял решение реализовать в розницу. В апреле 2003 г. остаток товаров на складе был реализован. При этом бухгалтер не восстановил сумму "входного" НДС, ранее принятого к вычету, по товарам, реализованным в розницу.

СУТЬ ОШИБКИ

Перевод организации на уплату ЕНВД по определенному виду деятельности предполагает замену уплаты ряда налогов, в т.ч. НДС (кроме НДС, уплачиваемого на таможне), уплатой единого налога (п.4 ст.346.26 НК РФ). Если организация осуществляет наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, другие виды деятельности, облагаемые НДС, она должна вести раздельный учет "входного" НДС по товарам (работам, услугам) (п.4 ст.170 НК РФ). Раздельный учет заключается в определении стоимости товаров (работ, услуг), которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС и используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

В январе 2003 г. сумма "входного" НДС по партии товара, предназначенного для реализации оптом, была правомерно принята к вычету. В рассматриваемой ситуации организация приобрела партию товаров для оптовой реализации, однако реализация части этих товаров облагалась ЕНВД. "Входной" НДС должен был быть учтен в стоимости товаров, реализованных в розницу, и к вычету не принимается. Пунктом 3 ст.170 НК РФ установлено, что суммы налога, подлежащие учету в стоимости товаров в соответствии со ст.170 НК РФ, но принятые к налоговому вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Организация уплачивает НДС ежемесячно. Поскольку бухгалтер в апреле 2003 г. не восстановил и не уплатил НДС, относящийся к стоимости остатка товара, реализованного в розницу, у ООО "Закат" образовалась недоимка по налогу на сумму 100 000 руб.

КАК ИСПРАВИТЬ

Бухгалтер ООО "Закат" обнаружил допущенную ошибку в апреле 2004 г.

Исправить ошибку (произвести перерасчет налоговых обязательств) бухгалтер обязан в периоде ее совершения (п.1 ст.54 НК РФ). В бухгалтерском учете в апреле 2004 г. делается следующая проводка:

Д 91 - К 68 - 100 000 руб. - восстановлен НДС по товарам, реализованным в розницу (исправительная проводка за апрель 2003 г.).

В налоговом учете данная сумма не отражается, поскольку не относится к деятельности, по которой уплачивается налог на прибыль организаций.

Кроме того, необходимо внести исправления в налоговую декларацию, в которой отражена заниженная сумма налога (п.1 ст.81 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость Приказом МНС России от 09.02.2004 N БГ-3-03/89, налоговая декларация представляется по форме, действующей в периоде совершения ошибки. В апреле 2003 г. действовала форма налоговой декларации, утв. Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.

Организации необходимо с учетом изменений и дополнений заполнить декларацию вновь. Если это первая корректирующая декларация за апрель 2003 г., представляемая в налоговые органы, то на ней указывается номер 3/1. Несмотря на то что в старой форме налоговой декларации и в Инструкции по ее заполнению не было предусмотрено указание номеров корректировочных деклараций, налоговые органы скорее всего потребуют проставить номер в соответствии с новым порядком, введенным с 2004 г., на свободном месте титульного листа.

Пени за просрочку уплаты налога необходимо начислить и уплатить за период начиная с 21 мая 2003 г. по дату уплаты недоимки включительно.

ЦЕНА ОШИБКИ

Статьей 122 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20% от неуплаченных сумм налога. В рассматриваемой ситуации сумма штрафа может составить 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%). К налоговой ответственности налогоплательщик может быть привлечен в том случае, если налоговыми органами обнаружена ошибка до того, как она будет исправлена, либо до того, как налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки.

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности не освобождает его от уплаты суммы недоимки и пеней (п.5 ст.108 НК РФ).

И.А.Седова

Эксперт журнала "Консультант"

Подписано в печать

01.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——