|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Вопрос: ...Муниципальное учреждение выполняет муниципальный заказ по благоустройству города за счет целевых средств местного бюджета, выделяемых администрацией муниципального образования - собственником учреждения. При этом учреждение осуществляет механизированную уборку дорог и площадей города, откачку паводковых вод, ямочный ремонт городских дорог и т.д. Уплачивать ли НДС и налог на прибыль? ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 13)
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 13, 2004
Вопрос: Муниципальное учреждение является некоммерческой организацией и образовано для выполнения муниципального заказа по благоустройству города. Согласно уставу за счет целевых средств местного бюджета, выделяемых администрацией муниципального образования - нашим собственником (учредителем), учреждение осуществляет: механизированную уборку дорог и площадей города; откачку паводковых вод; ямочный ремонт городских дорог и т.д. Что будет являться основанием для налоговой инспекции, чтобы не платить с этих средств НДС и налог на прибыль?
Ответ: Исходя из содержания ст.ст.146, 153 и 162 НК РФ НДС облагаются только те средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги), следовательно, целевые средства, полученные НКО от собственника на свое содержание и ведение уставной деятельности, не являются объектом обложения НДС. Прямо об этом сказано в п.32.1 Методических рекомендаций по НДС: денежные средства в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и использованные указанными получателями по назначению при определении налоговой базы, не учитываются. К целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся и суммы финансирования из местных бюджетов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческими организациями. При определении налоговой базы плательщиками налога на прибыль не учитываются следующие доходы (ст.251 НК РФ): - имущество, полученное налогоплательщиками в рамках целевого финансирования; - целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К целевым поступлениям в соответствии с п.2 ст.251 НК РФ, в частности, относятся суммы финансирования из местных бюджетов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций и использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям. Таким образом, суммы целевого финансирования из местного бюджета, выделяемые на осуществление уставной деятельности муниципального учреждения его собственником, обложению НДС и налогом на прибыль не подлежат. При этом:
- учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме следует осуществлять отдельно от иной деятельности организации, то есть вести раздельный учет, поскольку при его отсутствии указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения; - средства целевого финансирования относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, только при условии, что они расходуются исключительно по целевому назначению - на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности, поскольку средства, использованные не по своему целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов с даты их нецелевого использования. Для выполнения целевых программ НКО следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени, что предусмотрено в п.1 ст.3 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Чтобы обобщить информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.п., то есть для учета целевых доходов и расходов, НКО используется счет 86 "Целевое финансирование". Документами, подтверждающими поступление тех или иных средств в НКО, обычно являются выписки банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи имущества и т.п. Особое внимание следует уделять назначению платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных документов. При получении целевых средств нужно использовать следующие формулировки (причем в расчетно-платежных документах обязательна запись "НДС не облагается"): - целевое финансирование; - целевой взнос на уставные цели и т.п. При использовании полученных средств также необходимы безупречные в налоговом отношении формулировки с учетом названия целевой программы, статьи сметы и т.п. Таким образом, основанием для признания средств, получаемых муниципальным учреждением, целевыми и соответственно не подлежащими налогообложению будут: - корректные формулировки всех документов, касающихся получения и расходования целевых средств, в частности назначение платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных документов; - наличие сметы; - отражение средств на счете 86 "Целевое финансирование"; - расход средств исключительно по целевому назначению (по смете); - ведение раздельного учета.
Г.Кузьмин Ведущий эксперт "БП" Подписано в печать 01.04.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |