"Главбух", N 7, 2004

Вопрос: Все предприятия, кроме малых, обязаны выполнять требования ПБУ 18/02. То есть выявлять разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, рассчитывать активы и обязательства, отражать их в бухучете, а потом следить за их погашением. Но ни для кого не секрет, что многие бухгалтеры до сих пор не применяют этот запутанный и противоречивый документ. Однако отчетность надо сдать всем, а в балансе и форме N 2 есть строки, в которых надо показать начисленные активы и обязательства.

Ответ:

Чем грозит?

Многие высокопоставленные чиновники успокаивали бухгалтеров: пока инспекторы, проверяя предприятия, не будут сосредотачиваться на том, правильно ли выполняются головоломные требования ПБУ 18/02.

Но если фирма вообще не применяет это Положение, то строки 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства" и 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в Отчете о прибылях и убытках у нее будут пустыми. В этом случае налоговику не составит труда обнаружить, что разницы есть, но не отражены в отчетности. Ведь для этого достаточно сумму бухгалтерской прибыли умножить на 24 процента и сравнить результат с налогом на прибыль, указанным в декларации за I квартал. И если эти величины различны, то у инспектора будет основание оштрафовать фирму за искажение бухгалтерской отчетности.

Штрафуют в этой ситуации в соответствии со ст.120 Налогового кодекса РФ. Ведь неправильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности признается налоговым нарушением. При этом не имеет значения, появилась у организации недоимка по налогу или нет. Сумма же штрафа зависит от того, как долго не применялось ПБУ 18/02. Минимум с предприятия возьмут 5000 руб.

Что предпринять?

На практике некоторые бухгалтеры выходят из этой ситуации следующим образом. Сначала находят разницу между налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли (строка 140 Отчета о прибылях и убытках), и налогом, который показан в декларации за I квартал.

В итоге получается та самая величина, которую необходимо привести в бухучете и отчетности. Если итог отрицательный, то его можно отразить как постоянное налоговое обязательство или как отложенный налоговый актив. В случае же, когда итог положительный (это бывает реже), разницу показывают как постоянный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство. При этом лучше указывать постоянное обязательство или актив - его потом не надо погашать. Здесь бухгалтеру нужно помнить, что изначально в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", надо начислить налог, рассчитанный с бухгалтерской, а не с налоговой прибыли.

Когда сделаны все расчеты и записи в учете, остается лишь занести полученные данные в соответствующие сроки баланса и Отчета о прибылях и убытках. Таким образом, выйдет, что бухгалтер выполнил требования ПБУ 18/02. И тогда, скорее всего, инспектор не будет разбираться, насколько верно отражена разница - ведь формально отчетность составлена верно.

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——