"Главбух", N 7, 2004

В ПЛАТЕЖНОМ ПОРУЧЕНИИ НА УПЛАТУ НАЛОГА ДОПУЩЕНА ОШИБКА.

КАК ДЕЙСТВОВАТЬ?

Чтобы составить отчетность, бухгалтеру приходится перепроверять первичные документы прошедшего квартала. Однако эта рутинная работа небесполезна: от ошибок в платежке никто не застрахован. А ведь в таком случае, вполне возможно, перечисленная сумма налога попала не в тот бюджет. Тогда чиновники могут зафиксировать задолженность фирмы по данному налогу. А вот возвращать переплату из того бюджета, куда попали деньги, налоговики обычно не торопятся, устанавливая для этого свои правила.

Как организации действовать в подобных случаях? Все зависит от того, какая ошибка допущена в платежном поручении. В этом материале мы рассмотрим наиболее распространенные оплошности в заполнении платежки и объясним, как решить проблему наиболее простым и выгодным способом. Кроме того, вы узнаете, какие требования налоговиков обоснованны, а какие нет, - это поможет фирме отстоять свои права в споре с чиновниками.

Как выяснить, к чему привела ошибка

Что предпринять бухгалтеру, если он обнаружил ошибку в платежном поручении? Прежде всего следует выяснить, что произошло с перечисленной суммой. Ведь возможно, у организации, несмотря на ошибку, не образовалась задолженность перед бюджетом. Разобраться поможет сверка платежей в налоговой инспекции.

По своей сути процедура сверки несложная: инспектор сравнивает суммы, указанные в документах организации, с платежами, которые поступили на лицевой счет фирмы в налоговой. Однако на практике все не так просто. Дело в том, что во многих налоговых инспекциях на сверку приходится записываться заранее. То есть прийти можно только в назначенное время. Да и в этом случае бухгалтеру нередко приходится отстаивать очередь, чтобы попасть на прием.

Законодательно перечень документов, необходимых для сверки, не установлен. О том, какие нужны бумаги, фирма может узнать только в своей налоговой инспекции. Но в любом случае понадобится заявление, составленное в произвольной форме и подписанное руководителем организации. В заявлении нужно указать ИНН и КПП организации.

Помимо этого, как правило, для сверки налоговики требуют еще и копии платежных поручений на уплату налогов. Но прежде чем нести их в инспекцию, бухгалтеру нужно поставить в банке отметки о том, что налог перечислен. А в некоторых инспекциях вместо платежек надо представлять особый реестр. Составляется он в произвольной форме. В нем бухгалтер указывает номера и даты платежных поручений, а также суммы перечисленных налогов. Кроме того, для сверки организациям нередко приходится брать в отделе учета и отчетности налоговой инспекции выписку со своего лицевого счета.

Вот образец заявления, которое нужно направить в налоговую инспекцию:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                      В инспекцию МНС России N 2|
   |                                            Владимирской области|
   |                                                 от ООО "Вариус"|
   |                                 (ИНН 3302357634, КПП 330201001)|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Просим провести сверку платежей  по  налогу  на  добавленную|
   |стоимость за  2003  г.  Документы,  подтверждающие уплату налога|
   |(платежные поручения от 21.04.2003 N 15,  от 18.07.2003 N 90, от|
   |20.10.2003 N 118, от 20.01.2004 N 6), прилагаются.              |
   |                                                                |
   |    Руководитель ООО "Вариус"        Сидоров        Сидоров В.А.|
   |                                                                |
   |    30 марта 2004 г.                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Проведя сверку, налоговый инспектор должен составить акт. Причем такой документ оформляют, даже если расхождений между данными организации и инспекции нет. Акт подписывают две стороны - инспектор и налогоплательщик. Но когда представитель фирмы не согласен с результатами сверки, он вправе не ставить свою подпись.

Итак, с помощью сверки бухгалтер выяснил, что произошло с деньгами фирмы. Мы рассмотрим все возможные случаи. Для удобства представим их в виде схемы, по которой видно, как действовать в той или иной ситуации.

Как исправить ошибку в платежке

     
   —————————————————————¬        ——————————————————¬  ——————————————¬
   |     Ситуация 1     |        | Налоговик разнес|  |    Ничего   |
   +————————————————————+сверка—>|  суммы правильно+—>|предпринимать|
   |  Указан старый КБК +——————— |                 |  |   не надо   |
   |    Неправильное    |        L——————————————————  L——————————————
   

¦ назначение платежа ¦ ------------------¬ --------------¬ ¦ Неправильный статус+------¬ ¦ Налоговик разнес¦ ¦ Заявление ¦ ¦ плательщика ¦сверкаL>¦суммы неправильно+->¦ о переброске¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ L--------------------- L------------------ L------------ ————

     
   —————————————————————¬        ———————————————————————————————————¬
   |     Ситуация 2     |        |    Заявление о разноске налога   |
   +————————————————————+        |                                  |
   |       Указан       +———————>|                                  |
   | несуществующий КБК |        |                                  |
   L—————————————————————        L———————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————¬        ——————————————————¬  ——————————————¬
   |     Ситуация 3     |        | Деньги поступили|  |  Заявление  |
   +————————————————————+ сверка | в бюджет того же|  |   о зачете  |
   | Указан КБК другого +———————>|      уровня     +—>|   налогов   |
   |       налога       |        |                 |  |             |
   L—————————T———————————        L——————————————————  L——————————————
   

сверка \ /

     
   —————————————————————¬        ———————————————————————————————————¬
   |  Деньги поступили  |        |1. Неуплаченный налог необходимо  |
   |  в бюджет другого  |        |заплатить                         |
   |       уровня       +———————>|2. Переплаченный налог можно      |
   |                    |        |зачесть в счет будущих платежей   |
   |                    |        |или вернуть                       |
   L—————————————————————        L———————————————————————————————————
   

Несмотря на ошибку, налог поступил в нужный бюджет

Если ошибка не привела к тому, что деньги ушли в другой бюджет, надо ли бухгалтеру что-то предпринимать? Все зависит от того, какую ошибку он допустил и как поступил налоговый инспектор. Вот наиболее распространенные ситуации.

Неправильно указано назначение платежа. Если с назначением платежа бухгалтер напутал, но при этом указал верный КБК, то сумма налога скорее всего поступит туда, куда надо. Недоплаты у фирмы не будет - так разъяснили нам сотрудники МНС России, это подтверждают и налоговики "на местах". Тогда, конечно, бухгалтеру исправлять ничего не нужно. Тем не менее если фирма обнаружила такую ошибку, а сверку еще не проводила, то лучше все же прояснить ситуацию у налогового инспектора.

В платежке стоит старый КБК. С 1 января 2004 г. КБК поменялись. Теперь в платежке нужно указывать коды, предусмотренные Приказом Минфина России от 11 декабря 2003 г. N 115н. Впрочем, если организация в 2004 г. платит налоги за предыдущие годы, то нужно проставлять старые КБК. Исключение - налог на имущество. Если фирма в 2004 г. уплачивает этот налог за прошлые годы, то надо использовать новый код 1040600.

Заметим, что неправильные (старые) коды бухгалтеры проставляют не только из-за того, что забывают о нововведениях. Дело в том, что Приказ Минфина России N 115н был опубликован лишь 29 января 2004 г. Немудрено, что в январе многие фирмы платили налоги по старым КБК, которые были известны на момент перечисления денег. Например, так происходило с авансовыми платежами по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Сотрудники налоговой инспекции могут сами обнаружить ошибку в коде и правильно отразить налог. Но если сверка показала, что инспектор этого не сделал и уплаченные налоги числятся по старому КБК, то фирме придется написать в налоговую заявление с просьбой перебросить сумму на новый код.

Неверно записан статус налогоплательщика. Это означает, что неправильно заполнено поле 101 платежного поручения. Здесь нужно указывать одно из значений: 01 - если фирма является налогоплательщиком, 02 - если она выступает в роли налогового агента.

Самая распространенная ошибка - при уплате налога на доходы физических лиц бухгалтеры ставят 01 вместо 02. В таком случае, несмотря на то что деньги поступили в нужный бюджет, чиновники считают, что фирма не выполнила обязанность налогового агента. Чтобы избежать споров с проверяющими, бухгалтеру надо написать заявление в налоговую с просьбой перебросить платеж на другой код. Точно так же следует поступить, если бухгалтер указал 02 вместо 01.

Перечисленные суммы "зависли"

Ошибка в платежке может привести к тому, что налог вообще не поступит в бюджет, а "зависнет" на лицевом счете организации как невыясненная сумма.

Это происходит в разных случаях. Например, можно просто перепутать цифры и написать код, которого не существует. Еще одна распространенная погрешность: бухгалтер отражает в платежке общий КБК, присвоенный налогу, тогда как указывать нужно код детализированный. Скажем, общий КБК налога на прибыль - 1010000, его использовать не нужно. Бухгалтеру надо брать одно из следующих значений: 1010101 (федеральный бюджет), 1010102 (региональный бюджет) или 1010110 (местный бюджет).

Чтобы исправить подобные ошибки, в налоговую инспекцию нужно написать заявление с просьбой перекинуть платеж на правильный КБК.

Налог поступил "не туда"

Основная ошибка, из-за которой платеж приходит "не туда", - бухгалтер указал КБК другого налога. В этом случае налоговики считают, что организация задолжала бюджету.

Исправить такую оплошность можно двумя способами. Первый - зачесть недоимку по одному налогу переплатой по другому. Второй способ - перечислить причитающуюся сумму заново, а переплату в другой бюджет оставить на следующие налоговые периоды или вернуть. Давайте разберем каждый из этих способов.

Когда можно зачесть переплату?

Организация может провести зачет только по тем налогам, которые платятся в бюджет одного и того же уровня. Об этом сказано в п.5 ст.78 Налогового кодекса РФ. Чтобы зачесть налоги, нужно написать в инспекцию заявление в произвольной форме.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                      В инспекцию МНС России N 1|
   |                                                Амурской области|
   |                                             от ООО "Забайкалье"|
   |                                 (ИНН 2801357634, КПП 280101001)|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Сообщаем, что   по   налогу   на    добавленную    стоимость|
   |(КБК 1020101)  организация  имеет переплату на сумму 10 000 руб.|
   |Просим зачесть  данную  сумму  в  счет  недоимки  по  налогу  на|
   |прибыль, который зачисляется в федеральный бюджет (КБК 1010101).|
   |                                                                |
   |    Руководитель ООО "Забайкалье"      Семенов      Семенов А.Д.|
   |                                                                |
   |    5 апреля 2004 г.                                            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налоговики считают, что фирма может подать заявление о зачете налога в течение трех лет со дня его уплаты. Такой вывод они делают на основании п.8 ст.78 Налогового кодекса РФ. Однако трехлетний срок предусмотрен для возврата налога, а не для зачета. Поэтому требование налоговиков неправомерно.

Тут надо отметить, что зачастую чиновникам одного заявления недостаточно: во многих инспекциях от фирмы требуют пройти еще и сверку по тому налогу, который по ошибке был перечислен в бюджет. И все же налоговики не имеют права отказать фирме в зачете, если у нее нет акта сверки. Ведь в Налоговом кодексе РФ речь идет только о заявлении организации.

Обратите внимание и на такой момент: зачесть переплату должна та налоговая инспекция, куда поступили деньги. Это правило действует и в том случае, если организация переехала и встала на учет в другой налоговой. Так говорится в Постановлении ФАС Московского округа от 24 сентября 2001 г. по делу N КА-А40/5258-01.

Получив заявление, сотрудники инспекции должны в течение пяти дней принять решение о том, можно ли произвести зачет.

Пример 1. Бухгалтер ООО "Весенний сад", перечисляя в апреле 2004 г. налоги в бюджет, сделал ошибку в платежке. Вместо КБК налога на добавленную стоимость (1020101) он указал код налога на прибыль, который платится в федеральный бюджет (1010101). В результате 120 000 руб. были перечислены не туда.

У ООО "Весенний сад" образовались одновременно переплата и недоимка по налогам, которые перечисляются в один и тот же бюджет - федеральный. Поэтому бухгалтер подал в налоговую инспекцию заявление о зачете. Через пять дней инспекция произвела зачет налогов.

Новая уплата налога и возврат денег

Если деньги по ошибке перечислены в бюджет другого уровня, погасить недоимку этой суммой уже не получится. Тогда организации придется уплатить налог еще раз.

Ну а что можно сделать с переплатой, образовавшейся по другому налогу? Во-первых, фирма вправе направить эту сумму в счет предстоящих платежей по данному налогу. Для этого достаточно написать в налоговую инспекцию заявление.

Во-вторых, можно вернуть излишне уплаченную сумму из бюджета. Вот только сделать это значительно сложнее - налоговики неохотно возвращают деньги из бюджета, выдумывая дополнительные условия. Однако большинство из выставляемых требований незаконны.

К примеру, чиновники часто отказываются возвращать косвенные налоги. Свою точку зрения они обосновывают следующим образом. Суммы косвенных налогов продавец включает в цену продукции. Следовательно, фактически их платят покупатели. Продавец же всего лишь передает деньги в бюджет. А раз так, то и возвращать переплату надо не продавцу, а покупателям.

Суды с такой позицией налоговиков не соглашаются. Так, ФАС Московского округа в своем Постановлении от 30 июня 2003 г. N КА-А40/4156-03 указал, что деньги в бюджет перечисляются из средств налогоплательщика, то есть продавца. Потому и налог должен быть возвращен продавцу. К тому же ст.78 Кодекса, в которой прописан порядок возврата налогов, вообще не делит их на прямые и косвенные. Данные выводы касаются всех косвенных налогов - НДС, акцизов и налога с продаж.

Как мы уже сказали, возвратить налог можно в течение трех лет со дня ошибочной уплаты этой суммы. Тут опять же надо написать в налоговую инспекцию заявление.

Вернуть налог чиновники должны в течение одного месяца после того, как фирма представит заявление. А следовательно, принять решение о возврате суммы сотрудники налоговой инспекции должны еще раньше. При этом, принимая такое решение, налоговики сначала проверяют, нет ли у организации задолженности перед этим бюджетом. И если долги есть, то прежде погашают их, а уже оставшиеся деньги возвращают предприятию. Причем обязанность налоговиков вернуть деньги считается выполненной, лишь когда деньги поступят на расчетный счет фирмы. Это подтверждается и арбитражной практикой - Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 20 мая 2002 г. N Ф03-А51/02-2/762.

Пример 2. Перечисляя налог на рекламу, бухгалтер ЗАО "Консалт плюс" допустил ошибку в платежке. Вместо КБК налога на рекламу (1400503) он указал код транспортного налога (1400421). Таким образом, у предприятия образовалась переплата на 7500 руб. по транспортному налогу. А также недоимка на эту же сумму по налогу на рекламу. Эти налоги зачисляются в разные бюджеты. Поэтому провести зачет по ним нельзя.

ЗАО "Консалт плюс" заплатило 7500 руб. налога на рекламу повторно. А в инспекцию подало заявление о возврате транспортного налога.

За предприятием числилась задолженность по налогу на имущество, равная 5000 руб. Налог на имущество, как и транспортный налог, платится в региональный бюджет. Поэтому налоговики произвели зачет на сумму 5000 руб. А 1500 руб. (7500 - 5000) они вернули на расчетный счет ЗАО "Консалт плюс". Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу"

- 7500 руб. - отражены задолженность фирмы по налогу на рекламу и переплата по транспортному налогу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" Кредит 51

- 7500 руб. - перечислен в бюджет налог на рекламу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- 5000 руб. - зачтена переплата по транспортному налогу в счет задолженности по налогу на имущество;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- 1500 руб. - возвращена переплата по транспортному налогу.

Е.А.Огиренко

Эксперт

журнала "Главбух"

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——