"Главбух", N 7, 2004

УЧРЕЖДЕНИЕ ПОЛУЧИЛО СТРАХОВКУ: ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ

С 1 января 2004 г. страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств стало обязательным. Так что теперь если автомобиль, принадлежащий учреждению, пострадает в аварии, то страховая компания виновного возместит убыток. И здесь у бухгалтера возникает вопрос: как отразить такие поступления? В Инструкции N 107н никаких указаний по этому поводу нет. Более того, новые документы тоже не разрешат сомнения бухгалтера, особенно если учреждение ведет не только уставную, но и предпринимательскую деятельность.

Поэтому в данной статье мы разберемся и на наглядных примерах покажем, как учесть полученную страховку, в каких случаях и на какие цели ее можно израсходовать, нужно ли облагать налогом на прибыль. Причем материал наш поможет и тем бюджетным учреждениям, которые занимаются предпринимательством.

Как учитывать страховые выплаты,

если машина использовалась в уставной деятельности

Чтобы помочь бухгалтерам федеральных бюджетных учреждений разобраться с учетом страховки, Минфин России 24 февраля этого года выпустил Письмо N 03-01-01/08-85. Правда, из самого текста Письма не ясно, к какой деятельности относятся предложенные чиновниками разъяснения - уставной или предпринимательской. Поэтому мы проконсультировались с разработчиками этого документа в Минфине России и выяснили: Письмом нужно руководствоваться, когда речь идет об уставной деятельности бюджетника.

Еще один вопрос, который возникает при прочтении данного Письма: относится оно ко всем бюджетникам или только к тем, которые финансируются из федерального бюджета? Ведь в самом документе упоминаются лишь федеральные бюджетные учреждения. С этой проблемой мы также обратились к сотрудникам Минфина России. И нас заверили, что разъяснения Письма N 03-01-01/08-85 касаются всех бюджетников.

О чем же говорится в Письме? Сейчас Минфин России разрешает бюджетным учреждениям тратить полученные страховки только при следующих условиях:

- страховка должна поступить в казначейство на специальный лицевой счет организации, где собираются средства, вырученные от предпринимательской деятельности;

- расходовать деньги можно только на ремонт старой машины или на покупку новой;

- ремонт и покупка автомобиля должны быть запланированы в смете доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то страховка перечисляется в бюджет.

Мы рассмотрим оба случая: когда организация может истратить деньги, полученные за разбитый автомобиль, и когда у нее такого права нет.

Учреждение тратит страховку

на ремонт и покупку автомобиля

Полученные от страховщиков деньги считаются целевыми поступлениями. Значит, эту сумму следует отразить по кредиту счета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия". Далее действуют в зависимости от того, на что будут потрачены деньги.

Допустим, разбитый автомобиль еще можно отремонтировать. Если ремонт транспортного средства предусмотрен в смете, его стоимость относят на дебет счета 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия". А оставшиеся деньги перечисляют в бюджет, показывая это в дебете счета 270.

Пример 1. Школа ведет только уставную деятельность. В марте 2004 г. школьный автобус попал в аварию.

В апреле 2004 г. на свой специальный лицевой счет в казначействе школа получила страховое возмещение, равное 50 000 руб.

Автобус можно отремонтировать. В смете доходов и расходов по внебюджетным средствам на II квартал 2004 г. ремонт предусмотрен. Его проводила сторонняя организация, чьи работы обошлись школе в 40 000 руб. (без НДС). Оставшиеся от страховки 10 000 руб. учреждение перечислило в бюджет.

Бухгалтер школы отразил эту ситуацию следующим образом:

Дебет 178-3 Кредит 270

- 50 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 110 Кредит 178-3

- 50 000 руб. - поступили деньги от страховой компании;

Дебет 178-3 Кредит 110

- 40 000 руб. - перечислены деньги сторонней организации за ремонт автобуса;

Дебет 225 Кредит 178-3

- 40 000 руб. - отражены расходы на ремонт автобуса за счет страхового возмещения;

Дебет 270 Кредит 110

- 10 000 руб. - перечислены неиспользованные деньги в бюджет.

Ну а если испорченный транспорт уже нельзя восстановить? Тогда, если это позволяет смета, за счет страховки можно купить новую машину. При этом также используется счет 225.

Однако новое авто может стоить довольно дорого, так что суммы страхового возмещения на покупку не хватит. В этом случае, если дополнительное бюджетное финансирование не указано в смете, заплатить недостаток за счет бюджета нельзя. Придется расходовать собственные средства. Такие операции отражают по дебету счета 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли".

Пример 2. В марте 2004 г. автомобиль Дома культуры попал в аварию. Первоначальная стоимость машины - 130 000 руб. Сумма износа, начисленного к моменту аварии, составила 40 000 руб. Автомобиль использовался только в уставной деятельности учреждения.

В апреле 2004 г. Дом культуры получил на специальный лицевой счет в казначействе страховку в сумме 90 000 руб. Ремонту машина не подлежит, это подтверждается актом о ДТП, выданным в ГИБДД, и справкой независимого оценщика. Учреждение решило автомобиль списать, а взамен него купить новый. Покупка предусмотрена в смете доходов и расходов на II квартал 2004 г. Стоимость нового автомобиля - 160 000 руб. (без НДС). Недостающие 70 000 руб. Дом культуры заплатил за счет своих доходов, полученных от платных концертов.

Бухгалтер Дома культуры сделал в учете такие записи:

Дебет 250-1 Кредит 015-1

- 90 000 руб. (130 000 - 40 000) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 020-1 Кредит 015-1

- 40 000 руб. - списан износ по автомобилю;

Дебет 178-3 Кредит 270

- 90 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 110 Кредит 178-3

- 90 000 руб. - поступили деньги от страховой компании;

Дебет 015-3 Кредит 178-3

- 160 000 руб. - получен новый автомобиль (предполагается полностью за счет страхового возмещения);

Дебет 225 Кредит 250-3

- 160 000 руб. - отражены расходы на покупку автомобиля за счет страхового возмещения;

Дебет 178-3 Кредит 110

- 90 000 руб. - оплачен автомобиль за счет страхового возмещения;

Дебет 178-2 Кредит 111

- 70 000 руб. (160 000 - 90 000) - оплачен автомобиль за счет доходов от платных концертов;

Дебет 225 Кредит 178-3

     
         ————————————¬
       — |70 000 руб.| — сторнированы расходы на покупку автомобиля, отраженные
         L————————————
   

за счет страхового возмещения и произведенные за счет средств от платных

концертов;

Дебет 223 Кредит 178-2

- 70 000 руб. - учтены расходы на покупку автомобиля, оплаченные за счет средств от платных концертов.

Страховка поступает в бюджет

Как мы уже сказали, если у учреждения нет специального лицевого счета или расходы на ремонт и покупку машины не предусмотрены в смете, то полученные от страховщиков деньги тратить нельзя. Их нужно сразу перечислить в бюджет, не отражая на счете 270. При этом следует использовать счет 173 "Расчеты по платежам в бюджет".

Пример 3. Детский сад ведет только уставную деятельность. Машина, принадлежащая этому учреждению, сильно пострадала в аварии и ремонту не подлежит.

В смете доходов и расходов покупка новой машины не запланирована. Первоначальная стоимость разбитого автомобиля - 150 000 руб. Сумма износа, начисленная к моменту аварии, - 100 000 руб.

На свой специальный лицевой счет в казначействе детский сад получил 40 000 руб. страховки.

Все эти деньги были перечислены в бюджет.

Бухгалтер отразил эти операции следующим образом:

Дебет 250-1 Кредит 015-1

- 50 000 руб. (150 000 - 100 000) - списана остаточная стоимость машины;

Дебет 020-1 Кредит 015-1

- 100 000 руб. - списан износ;

Дебет 178-3 Кредит 173

- 40 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 110 Кредит 178-3

- 40 000 руб. - поступили деньги от страховой компании;

Дебет 173 Кредит 110

- 40 000 руб. - перечислено страховое возмещение в бюджет.

Как учитывать страховые выплаты, если машина

использовалась в предпринимательстве

Мы уже отмечали, что требования Письма N 03-01-01/08-85 касаются только уставной деятельности учреждений. Получается, что бухгалтеры так и не получили ответа на вопрос о том, как отразить страховку, если разбитый автомобиль использовался лишь в предпринимательской деятельности. Сотрудники Минфина нам предложили в бухгалтерском учете использовать для этого счет 400 "Доходы отчетного периода".

Что же касается учета налогового, то страховку необходимо включить во внереализационные доходы учреждения. С этой суммы организации придется заплатить налог на прибыль. Таково требование п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. Машина "скорой помощи" попала в аварию. Данный автомобиль использовался только в платной деятельности больницы. В апреле 2004 г. на специальный лицевой счет больницы поступило страховое возмещение - 80 000 руб.

В смете доходов и расходов предусмотрен ремонт. Его больница оплатила за счет страховки. Ремонт поручили сторонней организации, заплатили же за него 70 000 руб. (без НДС). На остальные 10 000 руб. больница купила медикаменты.

Бухгалтер больницы отразил все это так:

Дебет 178-2 Кредит 400

- 80 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 111 Кредит 178-2

- 80 000 руб. - поступили деньги от страховой компании;

Дебет 178-2 Кредит 111

- 70 000 руб. - перечислены деньги сторонней организации за ремонт машины;

Дебет 220 Кредит 178-2

- 70 000 руб. - стоимость ремонта машины списана на расходы по предпринимательской деятельности;

Дебет 178-2 Кредит 111

- 10 000 руб. - перечислены деньги за медикаменты;

Дебет 220 Кредит 178-2

- 10 000 руб. - стоимость медикаментов списана на расходы по предпринимательской деятельности.

При расчете налога на прибыль страховку, равную 80 000 руб., бухгалтер включил в состав внереализационных доходов.

Э.С.Митюкова

Эксперт

журнала "Главбух"

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——