"Главбух", N 7, 2004

НОВОЕ В СОСТАВЛЕНИИ КВАРТАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В начале марта Президент РФ подписал Указ N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти". В соответствии с ним меняется не просто состав, но и сама структура нашего правительства.

Так, МНС России преобразовывается в Федеральную налоговую службу. И подчиняться вновь созданное ведомство будет Минфину России. Поэтому у бухгалтеров вполне резонно возникает вопрос: куда теперь сдавать отчетность? Отвечаем: делать все нужно так же, как и раньше. То есть относить баланс и другие квартальные формы в налоговую инспекцию по месту своего учета. Ведь пока не внесены соответствующие изменения в федеральное законодательство, МНС России продолжает исполнять свои обязанности. Впрочем, даже когда появятся поправки, за Федеральной налоговой службой сохранятся функции по контролю налогоплательщиков и надзору за ними. А следовательно, принимать и обрабатывать бухгалтерскую отчетность продолжат те же налоговики.

Как видите, несмотря на изменения в структуре Правительства РФ, порядок сдачи отчетности остался прежним. А именно: подать документы за I квартал организации должны до 30 апреля 2004 г. включительно. Как обычно, для этого в налоговую инспекцию представляют Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Теперь поговорим о тех нововведениях, которые все же повлияли на отчетность, конкретно же - на правила, по которым надо ее составлять.

Итак, с 1 января 2004 г. начало действовать новое Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н. И теперь, составляя отчетность, бухгалтер должен учитывать положения этого документа.

Еще необходимо отметить, что в 2003 г. были выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Они тоже вступили в силу с 1 января 2004 г. О требованиях этого документа также не надо забывать, подводя итоги за первый отчетный период текущего года.

Кроме того, 18 февраля 2004 г. Минфин России выпустил Письмо N 16-00-10/3 "О применении организациями Федерального закона "О бухгалтерском учете", которое посвящено непосредственно отчетности. В этом документе финансовое министерство обращает внимание на следующее.

Первое. Органы статистики не вправе требовать, чтобы фирмы представляли отчетность в электронном виде, а также включали в нее какие-либо дополнительные показатели.

Второе. Крупные компании, которые занимаются несколькими видами предпринимательства, должны сами разрабатывать формы отчетности на основе типовых бланков и Положений по бухгалтерскому учету.

Третье. В балансе и Отчете о прибылях и убытках нужно проставить коды строк, которые приведены в совместном Приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 475/102н.

Четвертое. Требование налоговых инспекций о том, что на бланках бухгалтерской отчетности обязательно должен стоять штамп органов статистики, незаконно.

Учесть все перечисленные новшества и правильно заполнить бланки отчетности, а также избежать возможных претензий со стороны чиновников вам поможет этот номер нашего журнала.

Бухгалтерский баланс (форма N 1)

Большинство бухгалтеров сдают баланс на типовых бланках (хотя имеют право разработать свои формы). В любом случае в бланках нужно проставить коды строк. Однако перед тем как перейти непосредственно к разделам баланса, напомним некоторые технические правила составления отчетности - те, которые часто вызывают вопросы.

Первое: активы и обязательства, которые слишком незначительны, чтобы отражать их отдельной строкой, показывают в составе прочих активов и обязательств. При этом организации в учетной политике самостоятельно устанавливают показатель существенности.

Второе: баланс составляется в рублях, а имеющаяся валюта пересчитывается по курсу Центрального банка РФ на 31 марта 2004 г. Сальдо по счетам берется на конец этого же дня.

Третье: все показатели приводятся в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой. Отрицательные величины отражают в круглых скобках.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Нематериальные активы (строка 110)

По этой строке показывают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. К ним относят:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.);

- организационные расходы фирмы. Это затраты, которые связаны с образованием юридического лица и являются частью вкладов учредителей в уставный капитал. Факт таких затрат обязательно должен быть зафиксирован в учредительных документах. Иначе такие расходы вообще не учитываются на балансе фирмы;

- деловую репутацию организации.

В составе нематериальных активов отражаются и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Однако только в том случае, если эти результаты подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке. Этот порядок определен Патентным законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Стоимость НИОКР можно показать как по строке 110 "Нематериальные активы", так и по строке 150 "Прочие внеоборотные активы". Все зависит от того, насколько существенны эти расходы.

Обратите внимание: авторские права на различные компьютерные программы ("1С", "Гарант", "КонсультантПлюс" и др.) принадлежат фирмам-разработчикам. Поэтому учитывать право пользования такими программами в составе нематериальных активов не нужно. Деньги, уплаченные за право пользования (стоимость компьютерной программы), - текущие расходы фирмы. Их списывают на счета учета затрат в течение времени действия договора (к примеру, лицензионного соглашения). Если же этот срок не установлен, директор своим приказом вправе сам определить время использования программ или правовых баз. В любом случае их стоимость будет отражена по счету 97 и показана по строке 216 "Расходы будущих периодов". Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно привести в балансе и справочно - по строке 990.

Заметим: до 2001 г. купленные квартиры, а также лицензии и компьютерные программы, на которые у фирмы не было исключительных прав, отражались в составе нематериальных активов. Если это имущество по-прежнему числится на счете 04, то покажите его остаточную стоимость по строке 110.

Основные средства (строка 120)

По этой строке отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. То есть числятся на счете 01. Впрочем, иногда на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств также будет показана по строке 120. Кроме того, еще и справочно по строке 911 "Арендованные основные средства: в том числе по лизингу".

В балансе отражают остаточную стоимость всех основных средств организации, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте и на консервации. Обратите внимание: теперь в состав основных средств нужно включать и имущество, которое находится в запасе (резерве). То есть куплено, но все еще не используется. Этот вывод следует из п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, вступивших в силу с 1 января 2004 г. (далее - Методические указания).

Отметим, что Минфин России в Письме от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159 указывает: в составе основных средств может быть учтена и спецодежда, срок службы которой превышает год. Однако вряд ли стоит так поступать. Ведь в этом случае с ее стоимости придется платить налог на имущество. Как и прежде, он рассчитывается по данным бухучета. Если же вы уже отразили спецодежду на счете 01, то покажите ее остаточную стоимость по строке 120. В противном случае она будет учтена на счете 10, в балансе - по строке 211.

А вот это более важно: налоговики настаивают, что теперь на счете 01 нужно учитывать купленную недвижимость, документы по которой поданы на государственную регистрацию. При этом они ссылаются на п.52 Методических указаний. Однако в этом документе предусмотрена возможность выбора. То есть организация может принять к бухучету объект недвижимости как при передаче документов на регистрацию, так и после того, как они получены. Включать же недвижимость в состав основных средств раньше времени предприятию невыгодно. В этом случае ему придется начислять налог на имущество.

Если недвижимость включена в состав основных средств с момента, когда поданы документы на регистрацию, ее стоимость вы покажете по строке 120. В противном случае ее надо будет отразить по строке 130 "Незавершенное строительство".

Основные средства показывают по остаточной стоимости, то есть из первоначальной (восстановительной) стоимости вычитают амортизацию. Исключение составляет имущество, по которому амортизацию вообще не начисляют. Это объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, основные средства, приобретенные за счет целевых поступлений, и т.д. Вместо амортизации по этим объектам считают износ. Его отражают на забалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому балансу - по строке 970 или 980). А по строке 120 показывают первоначальную стоимость неамортизируемых объектов.

В бухгалтерском учете и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п.18 ПБУ 6/01. Соответственно по строке 120 Бухгалтерского баланса их стоимость не показывают.

Заполняя квартальный баланс, бухгалтеры организаций, которые в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 переоценивали основные средства по состоянию на 1 января 2004 г., должны помнить следующее. В годовом балансе за 2003 г. по строке 120 в графе "На конец отчетного периода" отражается остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки. Ее результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за 2004 г. То есть в графе "На начало отчетного года" по строке 120 баланса за I квартал 2004 г. будет отражена стоимость основных средств, скорректированная на величину дооценки (уценки).

Пример 1. В декабре 2003 г. ЗАО "Корт" провело очередную переоценку основных средств, в том числе впервые пересчитало стоимость автомобиля, числящегося на балансе с января 2003 г. Его первоначальная стоимость - 180 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 41 000 руб. В результате переоценки автомобиль организации был оценен в 200 000 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ЗАО "Корт" определил коэффициент переоценки:

200 000 руб. : 180 000 руб. = 1,111.

Скорректированная сумма амортизации равна:

41 000 руб. х 1,111 = 45 551 руб.

Бухгалтер ЗАО "Корт" сделал 31 декабря 2003 г. такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 20 000 руб. (200 000 - 180 000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 4551 руб. (45 551 - 41 000) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

Обратите внимание: при составлении годового баланса за 2003 г. результаты переоценки бухгалтер ЗАО "Корт" не учтет, несмотря на то что записи сделаны последним днем 2003 г. Их нужно учесть во входящем сальдо на начало года по строке 120 в балансе за I квартал 2004 г.

Незавершенное строительство (строка 130)

По этой строке отражают расходы по строительно-монтажным работам, которые ведутся как подрядным, так и хозяйственным способом. Кроме того, сумму капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, которые пока не введены в эксплуатацию. Скажем, стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж, или расходы на НИОКР, не завершенные на конец отчетного года.

Здесь же приводят и стоимость недвижимости, которая находится на стадии государственной регистрации. Тут следует обратить внимание на следующее. Если недвижимость, по которой поданы документы, фактически эксплуатируется, то по ней нужно начислять амортизацию. При этом то, что она не числится еще в составе основных средств, значения не имеет. Более подробно об этом читайте на странице 38.

Помимо этого тут же нужно записать и покупную стоимость ценных бумаг, право собственности на которые к вам еще не перешло. Кроме того, привести и сумму авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Эта строка для имущества, которое организация приобрела для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Его отражают в балансе по остаточной стоимости. Заметим: основные средства, предназначенные для аренды или проката, учитывают на счете 03, а не 01. Между тем амортизацию же по нему накапливают на счете 02. Для этого к счету 02 открывают специальный субсчет.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Речь идет об инвестициях в ценные бумаги, о вкладах в уставные капиталы других организаций и о деньгах, вложенных в совместную деятельность. Еще это дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, банковские депозиты и займы, предоставленные другим организациям. Все финансовые вложения отражают на счете 58. Исключение составляют депозитные вклады. Их учитывают на счете 55. Напомним: финансовые вложения (депозиты, займы, векселя) на конец I квартала отражают с учетом причитающихся процентов.

Заполняя эту строку, нужно обратить внимание на следующее.

Во-первых, депозитные счета в балансе следует отражать по строке 250, только если по ним начисляют проценты, то есть такие вклады приносят фирме доход. В противном случае их стоит привести по строке 260 "Денежные средства".

Во-вторых, долгосрочные займы, выданные работникам организации, учитывают не на счете 58 "Финансовые вложения", а на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Следовательно, отражают по строке 230, а не 140.

В-третьих, долгосрочные финансовые вложения в I квартале 2004 г. могут стать краткосрочными. Например, в августе 2003 г. организация предоставила другой фирме заем сроком на полтора года. Вернуть деньги она должна в январе 2005 г. Поэтому уже с февраля 2004 г. предоставленный заем будет считаться краткосрочным. И в балансе за I квартал его нужно будет показать по строке 250, а не 140.

В-четвертых, если организация создала резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то в балансе стоимость ценных бумаг должна быть показана за вычетом этого резерва.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину отложенных налоговых активов организации. Это произведение суммы вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль. А вычитаемые разницы, в свою очередь, образуются, когда:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- фирма, использующая кассовый метод, в бухучете отразила расходы, но их еще не оплатила и т.д.

Обратите внимание: вычитаемая разница возникает и в случае переплаты по налогу на прибыль, если она не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей (п.11 ПБУ 18/02). Правда, здесь есть один нюанс. Вычитаемую разницу, равную сумме переплаты, умножать на 24 процента не нужно. Ведь она уже сама по определению налог. На это указывает Минфин России в Письме от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129.

Пример 2. ООО "Ориент" уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. То есть отчетные периоды для фирмы - 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. Предположим, что в марте 2004 г. бухгалтер начислил сумму авансового платежа, которую нужно заплатить по итогам февраля - 500 000 руб. При этом он сделал следующую запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 500 000 руб. - начислен авансовый платеж за февраль 2004 г.

Эту сумму надо заплатить не позднее 28 марта 2004 г. Что и было сделано. Однако в результате ошибки в платежном поручении в бюджет было перечислено на 50 000 руб. больше положенного. Выявив это, ООО "Ориент" написало в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть переплату по налогу на прибыль в счет будущих платежей.

В итоге в апреле фирма перечислит на 50 000 руб. меньше, чем положено по сроку за март 2004 г. Поэтому бухгалтер должен отразить в учете отложенный налоговый актив, равный переплате. Тем самым он покажет пользователям отчетности, что в будущем придется заплатить налогов меньше, чем будет по расчету. В учете ООО "Ориент" сделана проводка:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 50 000 руб. - отражен отложенный налоговый актив в связи с переплатой в бюджет налога на прибыль за февраль.

Эту сумму вместе с прочими отложенными налоговыми активами бухгалтер ООО "Ориент" отразит по строке 145 Бухгалтерского баланса за I квартал 2004 г.

Прочие внеоборотные активы (строка 150)

По строке 150 указывают средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы".

Ниже, в табл. 1, мы покажем, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке разд.I Бухгалтерского баланса.

Таблица 1

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса |
   |              | строки|                                         |
   |              |баланса|                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Нематериальные|  110  |Разница между дебетовым сальдо счета 04 и|
   |активы        |       |кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо  |
   |              |       |счета 04 — если амортизация по           |
   |              |       |нематериальным активам отражается также  |
   |              |       |на счете 04)                             |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Основные      |  120  |Разница между дебетовым остатком счета 01|
   |средства      |       |и кредитовым остатком счета 02 (за       |
   |              |       |исключением субсчета "Амортизация по     |
   |              |       |имуществу, предоставляемому другим       |
   |              |       |организациям во временное пользование")  |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Незавершенное |  130  |Сальдо счетов 07, 08 и субсчета "Расчеты |
   |строительство |       |по капитальному строительству" счета 60  |
   |              |       |плюс (минус) дебетовое (кредитовое)      |
   |              |       |сальдо субсчетов счета 16, на которых    |
   |              |       |отражены отклонения от сметной стоимости |
   |              |       |строящихся объектов                      |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Доходные      |  135  |Сальдо счета 03, где учтено имущество,   |
   |вложения      |       |переданное в лизинг или прокат,          |
   |и материальные|       |уменьшенное на сальдо субсчета           |
   |ценности      |       |"Амортизация по имуществу,               |
   |              |       |предоставляемому другим организациям     |
   |              |       |во временное пользование" счета 02       |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Долгосрочные  |  140  |Сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо   |
   |финансовые    |       |счета 59 в части суммы резервов по       |
   |вложения      |       |долгосрочным финансовым вложениям.       |
   |              |       |Сальдо счета 55 (субсчет "Депозитные     |
   |              |       |счета"), если по депозитам начисляют     |
   |              |       |проценты                                 |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Отложенные    |  145  |Сальдо счета 09                          |
   |налоговые     |       |                                         |
   |активы        |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  150  |Показатели, не указанные в предыдущих    |
   |внеоборотные  |       |строках раздела "Внеоборотные активы"    |
   |активы        |       |Бухгалтерского баланса                   |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Раздел II "Оборотные активы"

Запасы

По строке 210 приводят стоимость всех запасов организации. Расшифровываются запасы по строкам 211 - 217.

По строке 211 записывают информацию о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.

Некоторые организации ведут учет материально-производственных запасов по учетным ценам. Для этого они используют счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". При этом у организаций на конец отчетного периода образуются отклонения в стоимости запасов из-за несовпадений учетных и фактических цен. В данном случае сумма, которая указывается по строке 211, рассчитывается следующим образом.

Если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 "Материалы" нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье и материалы" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если же эта себестоимость ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 "Материалы" вычитают кредитовое сальдо субсчета "Сырье и материалы" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По строке 212 отражают общую стоимость принадлежащих организации животных, птиц, пчел и т.п.

По строке 213 приводят затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). В торговых фирмах остаток НЗП - это сальдо по счету 44 "Расходы на продажу", в остальных организациях - это несписанный остаток счетов 20, 21, 23, 29, 46. Сумма незавершенного производства должна быть подтверждена соответствующими расчетами.

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.

В балансе стоимость готовой продукции или товаров отражается уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв создается, когда текущая рыночная цена готовой продукции оказалась ниже их фактической себестоимости. Такая ситуация возможна, если готовая продукция устарела или рыночная цена на нее снизилась.

Резерв формируется на одноименном счете 14 в конце года после проведенной инвентаризации. А восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан.

Пример 3. На складе ЗАО "Силикатчик" по состоянию на 31 декабря 2003 г. скопилось 300 000 штук облицовочного кирпича. Фактическая себестоимость 1 кирпича - 7 руб. То есть вся партия стоит 2 100 000 руб. (300 000 шт. х 7 руб/шт.).

В течение года цены на кирпич постоянно снижались. По данным товарно-сырьевой биржи рыночная стоимость облицовочного кирпича на 31 декабря 2003 г. составила 5 руб. 30 коп. за штуку. Следовательно, рыночная цена всей партии - 1 590 000 руб. (300 000 шт. х 5,3 руб.). Основываясь на полученной информации, ЗАО "Силикатчик" решило создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей в размере:

300 000 шт. х (7 руб/шт. - 5,3 руб/шт.) = 510 000 руб.

В бухучете это отражается записью:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 14

- 510 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В годовом бухгалтерском балансе за 2003 г. стоимость кирпича, отраженная по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи", будет показана за вычетом резерва, то есть по рыночной цене - 1 590 000 руб.

В январе 2004 г., когда 100 000 штук кирпича было продано, цена на него осталась прежней - 5 руб. 30 коп. за штуку. И часть резерва, созданного под снижение стоимости кирпича, - 170 000 руб. (100 000 шт. х (7 руб/шт. - 5,3 руб/шт.)) - была восстановлена:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 170 000 руб. - частично восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

То есть в балансе за I квартал по строке 214 стоимость непроданных кирпичей будет указана за вычетом оставшегося резерва.

По строке 215 показывают фактическую себестоимость продукции и товаров, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. В ПБУ 10/99 конкретного перечня расходов будущих периодов нет. Его можно найти только в Инструкции по применению Плана счетов - в комментарии к счету 97. Это расходы на ремонт основных средств (если под него не создавали резерв), затраты на освоение природных ресурсов, новых производств и т.д.

Конечно, в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к расходам будущих периодов. Таковыми считают стоимость лицензий, единовременные взносы по страхованию рисков, имущества, жизни и здоровья работников.

А вот деньги, уплаченные за подписку на газеты и журналы, оплата аренды на предстоящий квартал являются предоплатой, а не расходами будущих периодов. И вот почему. Когда вы отражаете какой-то актив по счету 97, он уже фактически получен. Только использоваться будет в будущем. Когда же вы платите аванс, вашему контрагенту еще предстоит отгрузить товар (выполнить работу, оказать услугу). То есть вы никакого актива еще не получили.

Таким образом, в момент оплаты никаких расходов (в том числе и будущих периодов) организация не несет. Значит, деньги, перечисленные за подписку или вперед за аренду, нужно учитывать среди авансов. Следовательно, они должны числиться как дебиторская задолженность поставщиков по строке 240.

По строке 217 показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей "Запасы".

Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям (строка 220)

Здесь отражают суммы "входного" НДС, которые предъявлены организации поставщиками товаров (работ, услуг), но еще не приняты к вычету из бюджета. Напомним, что предприятие имеет право принять к вычету НДС, если выполнит следующие условия: товары, купленные организацией, должны быть оплачены, оприходованы и использованы в операциях, облагаемых НДС, либо приобретены для перепродажи. Кроме того, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.

Фирмы, которые НДС вообще не платят (переведены на ЕНВД, освобождены по ст.145 Налогового кодекса РФ или пользуются льготами), эту строку не заполняют. Ведь "входной" НДС они принять к вычету из бюджета не могут, а потому сразу включают его в стоимость купленного имущества.

Дебиторская задолженность

По строке 230 отражают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной, и тогда ее показывают по строке 240. Отсчитывать же срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете.

В составе дебиторской задолженности отражают долги поставщиков и покупателей, переплату по налогам и сборам, невозвращенные подотчетные суммы, выданные работникам организации займы. Кроме того, штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров, признанные должниками или присужденные судом, и т.д. Обратите внимание: ничем не обеспеченная и не погашенная в срок дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам.

Составляя отчетность, бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда "дебиторка", которая в прошлом году считалась долгосрочной, в I квартале станет краткосрочной. В этом случае нужно отразить ее по строке 240, а не 230.

Дебиторскую задолженность по видам расшифровывать необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приводят по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

Здесь приводят суммы, которые организация инвестировала на срок менее года. Что относится к финансовым вложениям, мы рассказали выше, разъясняя, как заполнять строку 140 Бухгалтерского баланса.

Денежные средства (строка 260)

Здесь записывают общую сумму денежных средств, которой располагает организация: остатки наличных и денежных документов в кассе, а также рубли и иностранная валюта на счетах в банках. Причем инвалюту надо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на 31 марта 2004 г. Это требование п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

Здесь же приводят и остатки по депозитным счетам, по которым не начисляют проценты.

Прочие оборотные активы (строка 270)

По этой строке отражают суммы, не показанные по другим статьям разд.II Бухгалтерского баланса.

Взаимоувязку счетов бухгалтерского учета и строк разд.II баланса мы привели в табл. 2 на странице 30.

Таблица 2

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса |
   |              | строки|                                         |
   |              |баланса|                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Запасы        |  210  |Сумма строк 211 — 217                    |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Сырье,        |  211  |Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое   |
   |материалы     |       |(кредитовое) сальдо субсчетов счета 16,  |
   |и другие      |       |по которым отражены отклонения стоимости |
   |аналогичные   |       |сырья, материалов и других аналогичных   |
   |ценности      |       |ценностей                                |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Животные на   |  212  |Сальдо счета 11                          |
   |выращивании и |       |                                         |
   |откорме       |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Затраты в     |  213  |Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, |
   |незавершенном |       |44 и 46                                  |
   |производстве  |       |                                         |
   |(издержки     |       |                                         |
   |обращения)    |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Готовая       |  214  |Сумма остатков по счетам 41 и 43 плюс    |
   |продукция и   |       |(минус) дебетовое (кредитовое) сальдо    |
   |товары        |       |субсчетов счета 16, по которым отражены  |
   |для           |       |отклонения стоимости товаров.            |
   |перепродажи   |       |Из результата вычесть сальдо счетов 14 и |
   |              |       |42                                       |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Товары        |  215  |Сальдо счета 45                          |
   |отгруженные   |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Расходы       |  216  |Сальдо счета 97                          |
   |будущих       |       |                                         |
   |периодов      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие запасы |  217  |Стоимость материально—производственных   |
   |и затраты     |       |ценностей, которые не вошли в предыдущие |
   |              |       |строки группы статей "Запасы"            |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Налог на      |  220  |Сальдо счета 19                          |
   |добавленную   |       |                                         |
   |стоимость по  |       |                                         |
   |приобретенным |       |                                         |
   |ценностям     |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Дебиторская   |  230  |Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76  |
   |задолженность |       |субсчет "Расчеты производятся после      |
   |(платежи по   |       |12 месяцев" за минусом кредитового сальдо|
   |которой       |       |счета 63 субсчет "Резервы по долгосрочным|
   |ожидаются     |       |долгам".                                 |
   |более чем     |       |Дебетовое сальдо счета 62 субсчет        |
   |через         |       |"Векселя, полученные сроком предъявления |
   |12 месяцев    |       |через 12 месяцев".                       |
   |после         |       |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет        |
   |отчетной      |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)        |
   |даты)         |       |обществами, которые производятся через   |
   |              |       |12 месяцев".                             |
   |              |       |Дебетовое сальдо счета 60 субсчет        |
   |              |       |"Расчеты по авансам, выданным на срок    |
   |              |       |больше года".                            |
   |              |       |Сумма остатков по дебету счетов 73       |
   |              |       |субсчет "Расчеты производятся после      |
   |              |       |12 месяцев", 76 субсчет "Расчеты по      |
   |              |       |претензиям, платежи по которым ожидаются |
   |              |       |через 12 месяцев"                        |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |В том числе   |  231  |Разница между остатками счетов 62, 76, на|
   |покупатели и  |       |которых показаны долгосрочные            |
   |заказчики     |       |задолженности покупателей и заказчиков, и|
   |              |       |остатком субсчета счета 63, на котором   |
   |              |       |отражена сумма резерва по таким          |
   |              |       |задолженностям                           |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Дебиторская   |  240  |Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчет |
   |задолженность |       |"Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом|
   |(платежи по   |       |кредитового сальдо счета 63 субсчет      |
   |которой       |       |"Резервы по краткосрочным долгам".       |
   |ожидаются     |       |Дебетовое сальдо счета 62 субсчет        |
   |в течение     |       |"Векселя, полученные, сроком предъявления|
   |12 месяцев    |       |в течение 12 месяцев".                   |
   |после отчетной|       |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет        |
   |даты)         |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)        |
   |              |       |обществами в течение 12 месяцев".        |
   |              |       |Дебетовое сальдо счета 75 субсчет        |
   |              |       |"Расчеты по вкладам в уставный           |
   |              |       |(складочный) капитал".                   |
   |              |       |Дебетовое сальдо счета 60 субсчет        |
   |              |       |"Расчеты по авансам, выданным на срок    |
   |              |       |меньше года".                            |
   |              |       |Сумма остатков по дебету счетов 68       |
   |              |       |субсчет "Задолженность налоговых органов,|
   |              |       |погашение которой ожидается в течение    |
   |              |       |12 месяцев", 73 субсчет "Расчеты в       |
   |              |       |течение 12 месяцев", 76 субсчет          |
   |              |       |"Расчеты по претензиям, платежи —        |
   |              |       |в течение 12 месяцев"                    |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |В том числе   |  241  |Разница между остатками счетов 62, 76, на|
   |покупатели и  |       |которых показаны краткосрочные           |
   |заказчики     |       |задолженности покупателей и заказчиков,  |
   |              |       |и сальдо субсчета счета 63, на котором   |
   |              |       |отражена сумма резерва по таким          |
   |              |       |задолженностям                           |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Краткосрочные |  250  |Разница между сальдо счета 58 и сальдо   |
   |финансовые    |       |счета 59, сальдо счета 55 (субсчет       |
   |вложения      |       |"Депозитные счета"), если по депозитам   |
   |              |       |начисляют проценты                       |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Денежные      |  260  |Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55  |
   |средства      |       |(субсчета "Аккредитивы" и "Чековые       |
   |              |       |книжки", "Депозитные счета", если по     |
   |              |       |депозитным вкладам не начисляют          |
   |              |       |проценты), 57                            |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  270  |Показатели, не отраженные в предыдущих   |
   |оборотные     |       |строках раздела "Оборотные активы"       |
   |активы        |       |баланса                                  |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Пассив баланса

Раздел III "Капитал и резервы"

Уставный капитал (строка 410)

В этой строке акционерные общества и общества с ограниченной и дополнительной ответственностью приводят величину уставного капитала организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия здесь отразят сумму своего уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)

Эта строка предназначена для того, чтобы учесть акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников).

Добавочный капитал (строка 420)

По этой строке записывают величину добавочного капитала. Он формируется за счет:

- дооценки основных средств;

- эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);

- курсовых разниц - в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.

Резервный капитал

По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Он создается путем распределения части полученной прибыли. Ежегодно в фонд направляют не менее 5 процентов от суммы чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных в учредительных документах. А минимальный размер фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала акционерного общества.

Резервный фонд могут создавать и ООО. Однако для них дело это добровольное. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432.

По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством.

По строке 432 приводят остатки резервного фонда, сформированного по собственной инициативе.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

прошлых лет (строка 470)

По этой строке баланса приводят нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Это сальдо по счету 84. Здесь помимо прибыли (убытка) прошлых лет, в том числе и 2003 г., "сидит" еще и налог на прибыль с базы переходного периода. Напомним: Минфин России в своем Письме от 2 декабря 2002 г. N 16-00-14/460 разъяснил, что суммы начисленного, но не уплаченного налога с базы переходного периода следовало отразить в балансе в виде уменьшения показателя нераспределенной прибыли по счету 84, увеличив одновременно сумму налоговых обязательств (счет 76 или 77). По мере уплаты "переходного" налога в бюджет соответствующие суммы отложенного налога отражают на счете 68.

В отличие от годовой отчетности в балансе за I квартал 2004 г. по этой строке нужно показать еще и сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки". Впрочем, если вы хотите привести финансовый результат отчетного периода отдельно, можно ввести дополнительную расшифровочную строку.

Здесь же отражают и постоянные налоговые обязательства (активы). Постоянные налоговые обязательства возникают, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль. Когда образуются такие разницы? Когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование). В учете могут возникать и постоянные налоговые активы. Они образуются также из-за постоянных разниц. Например, если "налоговые" расходы не учитываются в бухучете. Однако в отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы уменьшают начисленный в отчетном периоде налог на прибыль.

Откуда взять информацию для того, чтобы заполнить строки разд.III Бухгалтерского баланса, вы можете узнать из табл. 3.

Таблица 3

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса |
   |              | строки|                                         |
   |              |баланса|                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Уставный      |  410  |Сальдо счета 80                          |
   |капитал       |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Собственные   |  411  |Сальдо счета 81                          |
   |акции,        |       |                                         |
   |выкупленные у |       |                                         |
   |акционеров    |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Добавочный    |  420  |Сальдо счета 83                          |
   |капитал       |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Резервный     |  430  |Сумма строк 431 и 432                    |
   |капитал       |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Резервы,      |  431  |Сальдо субсчета счета 82, на котором     |
   |образованные  |       |отражена сумма резерва, созданного в     |
   |в соответствии|       |соответствии с законодательством РФ      |
   |с законода—   |       |                                         |
   |тельством     |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Резервы,      |  432  |Сальдо субсчета счета 82, где показан    |
   |образованные в|       |размер резерва, образованного            |
   |соответствии с|       |в соответствии с учредительными          |
   |учредительными|       |документами                              |
   |документами   |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Нераспределен—|  470  |Сальдо счетов 84 и 99                    |
   |ная прибыль   |       |                                         |
   |(непокрытый   |       |                                         |
   |убыток)       |       |                                         |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 510)

Тут приводят остатки полученных заемных средств, срок погашения которых больше года. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете. Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Об этом сказано в п.17 ПБУ 15/01.

Как и в случае с финансовыми вложениями, долгосрочные займы и кредиты могут в отчетном периоде стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Тогда фирма переведет такую задолженность в состав краткосрочной, то есть покажет в балансе по строке 610 вместо 510.

Пример 4. ЗАО "Порт" в сентябре 2003 г. получило в банке кредит сроком на полтора года. Расплатиться с банком фирма должна к марту 2005 г.

В балансе на 1 января 2004 г. задолженность по кредиту (с учетом начисленных процентов) будет числиться в составе долгосрочных обязательств - по строке 510.

А уже с марта 2004 г. задолженность по кредиту станет краткосрочной. Ведь срок его погашения стал меньше 12 месяцев. Следовательно, в квартальном балансе бухгалтер ЗАО "Порт" приведет сумму непогашенного кредита (с учетом процентов) уже по строке 610, а не 510.

Отложенные налоговые обязательства (строка 515)

Название строки говорит само за себя. Здесь отражают отложенные налоговые обязательства, сформированные в соответствии с ПБУ 18/02. Их определяют, умножая сумму временных налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль. Образуются такие разницы, когда:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применяет кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (конечно, если кредит взят на покупку такого имущества) и т.д.

Налогооблагаемая временная разница образуется и из-за недоплаты налога на прибыль. Как и в ситуации с переплатой (см. с. 24), в этом случае налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль умножать не нужно. То есть отложенное налоговое обязательство отражают в той же сумме, что и разницу. Аналогичная ситуация возникает и при реструктуризации задолженности по налогу на прибыль (рассрочке и отсрочке). Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 16-00-14/354. По мере уплаты налога обязательство будет погашаться.

Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)

Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разд.IV "Долгосрочные обязательства".

Сальдо каких счетов должен взять бухгалтер, чтобы заполнить разд.IV баланса, показано в табл. 4.

Таблица 4

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса |
   |              | строки|                                         |
   |              |баланса|                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Займы и       |  510  |Сальдо счета 67, на котором отражена     |
   |кредиты       |       |основная задолженность по долгосрочным   |
   |              |       |кредитам и займам, а также сумма         |
   |              |       |процентов по ним                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Отложенные    |  515  |Сальдо счета 77                          |
   |налоговые     |       |                                         |
   |обязательства |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  520  |Долгосрочные пассивы, которые еще не были|
   |долгосрочные  |       |отражены в разд.IV "Долгосрочные         |
   |обязательства |       |обязательства"                           |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Займы и кредиты (строка 610)

Здесь отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Понятно, что по этой строке отражают и те долги организации, которые в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.

Кредиторская задолженность

По строке 620 показывают общую сумму кредиторской задолженности организации. Приведены расшифровки тех показателей, которые следует показать отдельно (строки 621 - 625).

По строке 621 отражают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Так, у большинства фирм в балансе за I квартал здесь будет показана начисленная, но не выплаченная мартовская зарплата.

По строке 623 указывают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать долги по ЕСН и взносам по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 приводят задолженность перед бюджетом. Если организация была оштрафована за неуплату налогов и сборов, сумму санкций следует отражать на счетах расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах). А значит, неуплаченные штрафы будут приведены по этой строке баланса.

По строке 625 проставляют суммы прочей кредиторской задолженности организации. Это могут быть взносы по добровольному страхованию работников и имущества, арендная плата и т.п.

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов (строка 630)

По этой строке приводят задолженность организации перед ее учредителями. Обратите внимание вот на что: часто учредители помогают деньгами фирме, дают взаймы. Задолженность по займу, полученному от учредителя, отражают по строке 510 или 610, в зависимости от срока договора. Сумма же причитающихся процентов, хотя и является доходом учредителя, по строке 630 не показывается. А приводится там же, где и сумма самого займа (по строке 510 или 610). Строка же 630 предназначена лишь для отражения задолженности по дивидендам.

Стоит заметить, что в квартальном отчете по этой строке отражают и сумму причитающихся за 2003 г. дивидендов. Конечно, если в отчетном периоде проведено очередное собрание акционеров (участников), принято решение выплатить доходы по итогам предыдущего года и определен размер дивидендов.

Доходы будущих периодов (строка 640)

По этой строке отражают доходы фирмы, которые получены в отчетном периоде или ранее, но относятся к будущим периодам. Их учитывают на счете 98. Здесь отражают деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонементов, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, разницу между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей. Кроме того, сюда относится остаточная стоимость безвозмездно полученного имущества.

Заметим: коммерческие фирмы отражают по этой строке остатки полученных бюджетных средств. Так им предписывает поступать п.20 ПБУ 13/2000.

А вот некоммерческие организации целевое финансирование отразят в разд.III Бухгалтерского баланса "Капитал и резервы". Ведь для них вступительные и членские взносы, различные пожертвования юридических лиц и граждан, средства бюджета и прочие целевые поступления - основной источник покрытия затрат.

Резервы предстоящих расходов (строка 650)

Заполняя эту строку, нужно взять суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы. Главное, чтобы они были предусмотрены учетной политикой фирмы. Фирма может резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.

Здесь отражают остатки резервов, которые перенесены с прошлого года, а также суммы, которые перечислены в резерв за I квартал.

Прочие краткосрочные обязательства (строка 660)

По строке 660 приводят краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела.

В табл. 5 представлена взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк разд.V баланса.

Таблица 5

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса |
   |              | строки|                                         |
   |              |баланса|                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Займы и       |  610  |Сальдо субсчетов счета 66, на которых    |
   |кредиты       |       |отражены основная задолженность по       |
   |              |       |краткосрочным кредитам и сумма процентов |
   |              |       |по ним                                   |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Краткосрочная |  620  |Сумма строк 621 — 625                    |
   |задолженность |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Поставщики и  |  621  |Сумма остатков субсчетов счетов 76 и 60, |
   |подрядчики    |       |на которых отражена задолженность перед  |
   |              |       |поставщиками и подрядчиками              |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Задолженность |  622  |Кредитовое сальдо счета 70               |
   |перед         |       |(за исключением субсчета "Расчеты        |
   |персоналом    |       |с работниками по выплате доходов по      |
   |организации   |       |акциям и долям")                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Задолженность |  623  |Кредитовое сальдо счета 69               |
   |перед государ—|       |                                         |
   |ственными     |       |                                         |
   |внебюджетными |       |                                         |
   |фондами       |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Задолженность |  624  |Кредитовое сальдо счета 68               |
   |по налогам и  |       |                                         |
   |сборам        |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  625  |Сальдо субсчетов "Расчеты по претензиям" |
   |кредиторы     |       |и "Расчеты по имущественному и личному   |
   |              |       |страхованию" счета 76 и кредитовое сальдо|
   |              |       |счета 71                                 |
   |              |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Задолженность |  630  |Кредитовое сальдо субсчета "Расчеты по   |
   |перед         |       |выплате доходов" счета 75 и сальдо       |
   |участниками   |       |субсчета "Расчеты с работниками по       |
   |(учредителями)|       |выплате доходов по акциям и долям"       |
   |по выплате    |       |счета 70                                 |
   |доходов       |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Доходы будущих|  640  |Сальдо счета 98                          |
   |периодов      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Резервы       |  650  |Сальдо счета 96                          |
   |предстоящих   |       |                                         |
   |расходов      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  660  |Краткосрочные обязательства, которые     |
   |краткосрочные |       |нельзя отнести к другим статьям раздела  |
   |обязательства |       |"Краткосрочные обязательства"            |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

В справочном разделе баланса указывают информацию о ценностях, которые учтены на забалансовых счетах.

По строке 910 указывают стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Причем имущество, полученное по договору лизинга, отражается отдельно (строка 911).

По строке 920 бухгалтер записывает стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

По строке 930 указывают стоимость товаров, принятых на комиссию.

По строке 940 приводят задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанные в убыток. Такие задолженности должны "висеть" за балансом в течение пяти лет с момента, как были списаны.

По строке 950 отражают суммы гарантий, которые получила организация.

По строке 960 нужно записать суммы тех гарантий, которые выдала организация.

По строке 970 показывается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда.

По строке 980 следует представить суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйств и т.д. Суммы износа уменьшают стоимость неамортизируемого имущества при расчете налога на имущество.

Тут есть один нюанс: износ считают в конце года (п.17 ПБУ 6/01). Между тем сумму налога на имущество определяют ежеквартально. Поэтому, чтобы не искажать в течение года платежи по налогу на имущество, лучше износ начислять также в конце каждого квартала.

По строке 990 следует показать нематериальные активы, полученные в пользование (например, по лицензионным договорам).

О том, сальдо каких забалансовых счетов надо взять, чтобы заполнить каждую строку Справки, сказано в табл. 6.

Таблица 6

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса |
   |              | строки|                                         |
   |              |баланса|                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Арендованные  |  910  |Сальдо забалансового счета 001           |
   |основные      |       |                                         |
   |средства      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |В том числе по|  911  |Сальдо субсчетов забалансового счета 001,|
   |лизингу       |       |на которых отражена стоимость основных   |
   |              |       |средств, полученных по договору лизинга  |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Товарно—      |  920  |Сальдо забалансового счета 002           |
   |материальные  |       |                                         |
   |ценности,     |       |                                         |
   |принятые на   |       |                                         |
   |ответственное |       |                                         |
   |хранение      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Товары,       |  930  |Сальдо забалансового счета 004           |
   |принятые на   |       |                                         |
   |комиссию      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Списанная в   |  940  |Сальдо забалансового счета 007           |
   |убыток        |       |                                         |
   |задолженность |       |                                         |
   |неплатежеспо— |       |                                         |
   |собных        |       |                                         |
   |дебиторов     |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Обеспечения   |  950  |Сальдо забалансового счета 008           |
   |обязательств и|       |                                         |
   |платежей      |       |                                         |
   |полученные    |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Обеспечения   |  960  |Сальдо забалансового счета 009           |
   |обязательств и|       |                                         |
   |платежей      |       |                                         |
   |выданные      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Износ основных|  970  |Сальдо субсчетов забалансового счета 010,|
   |средств       |       |где показан размер начисленного износа по|
   |              |       |объектам жилого фонда                    |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Износ объектов|  980  |Сальдо субсчетов забалансового счета 010,|
   |внешнего      |       |на которых отражена величина износа      |
   |благоустрой—  |       |объектов внешнего благоустройства и      |
   |ства и других |       |других аналогичных объектов              |
   |аналогичных   |       |                                         |
   |объектов      |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Нематериальные|  990  |Сальдо забалансового счета, где учитывают|
   |активы,       |       |нематериальные активы, полученные        |
   |полученные в  |       |в пользование                            |
   |пользование   |       |                                         |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)

В Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2004 г. все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 марта 2004 г. включительно. В отличие от баланса в Отчете приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним. То есть результаты деятельности фирмы за I квартал 2004 г. При этом в графе 3 - данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,

акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010)

По этой строке показывают выручку от обычных видов деятельности предприятия - это может быть выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. Какие виды деятельности являются обычными, организация определяет самостоятельно. В Отчете выручка отражается без расшифровок, то есть в общей сумме. Однако если организация захочет показать заинтересованным пользователям, сколько доходов принес тот или иной вид предпринимательства, их можно расписать, дополнив Отчет соответствующими строками.

Обратите внимание: расшифровывают только существенные доходы. Напомним: уровень существенности организация определяет самостоятельно в своей учетной политике. А Минфином России этот показатель рекомендован в размере 5 процентов от общей суммы доходов (п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

При расчете выручки нужно учесть:

- суммовые разницы (возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них);

- различные скидки или наценки;

- проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку платежа.

Выручку от реализации надо уменьшить на сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг (строка 020)

По этой строке бухгалтер записывает расходы по обычным видам деятельности. Это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Тут стоит обратить внимание на один нюанс. Фирма вправе распределять управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе продукцией.

В этом случае доля таких расходов будет включена в себестоимость. В учете производственных предприятий это отражается записью:

Дебет 20 Кредит 26 (44)

- списаны на себестоимость произведенной продукции управленческие и коммерческие расходы фирмы.

Затем часть управленческих и коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию в составе себестоимости, списывают на счет 43, а уж потом в дебет 90 (субсчет "Себестоимость продаж").

Торговые фирмы также могут распределять коммерческие и управленческие расходы между проданными и оставшимися товарами. В этом случае часть расходов, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж").

В этом случае такие расходы будут приведены по строке 020, а строки 030 и 040 Отчета заполнять не нужно.

Валовая прибыль (строка 029)

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Коммерческие расходы (строка 030)

Эта строка предназначена для того, чтобы показать затраты, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Скажем, это расходы на рекламу, хранение и перевозку, а также на содержание складов. Обратите внимание: торговые фирмы по этой же строке приводят и издержки обращения. Это зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых площадей и складов, услуги охраны и т.д.

Заметим: п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" позволяет не распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, а полностью списывать их на себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. В этом случае делают запись:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.

И заполняют строку 030.

Управленческие расходы (строка 040)

По этой строке показывают общехозяйственные расходы организации. К ним относят зарплату администрации, затраты на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д. Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим. То есть либо все сразу - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

В этой строке показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы.

Таблица 1

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка Отчета |  Код  |  Как сформировать показатели для Отчета |
   |              | строки|           о прибылях и убытках          |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Выручка       |  010  |Разница между кредитовым оборотом        |
   |(нетто) от    |       |субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми |
   |продажи       |       |оборотами субсчетов "Налог на добавленную|
   |товаров,      |       |стоимость", "Акцизы", "Экспортные        |
   |продукции,    |       |пошлины" счета 90                        |
   |работ, услуг  |       |                                         |
   |(за минусом   |       |                                         |
   |налога на     |       |                                         |
   |добавленную   |       |                                         |
   |стоимость,    |       |                                         |
   |акциза и      |       |                                         |
   |аналогичных   |       |                                         |
   |обязательных  |       |                                         |
   |платежей)     |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Себестоимость |  020  |Дебетовый оборот по субсчету             |
   |проданных     |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в        |
   |товаров,      |       |корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и  |
   |продукции,    |       |45.                                      |
   |работ, услуг  |       |Организации, которые используют для учета|
   |              |       |затрат на производство счет 40, должны   |
   |              |       |скорректировать дебетовый оборот по      |
   |              |       |субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 |
   |              |       |на разницу между фактической и           |
   |              |       |нормативной себестоимостью продукции.    |
   |              |       |Если фактическая себестоимость окажется  |
   |              |       |выше нормативной, то сумма превышения    |
   |              |       |прибавляется к дебетовому обороту по     |
   |              |       |субсчету "Себестоимость продаж", а если  |
   |              |       |ниже — то вычитается из него             |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Валовая       |  029  |Разница между строками 010 и 020         |
   |прибыль       |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Коммерческие  |  030  |Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость |
   |расходы       |       |продаж" счета 90 в корреспонденции со    |
   |              |       |счетом 44                                |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Управленческие|  040  |Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость |
   |расходы       |       |продаж" счета 90 в корреспонденции со    |
   |              |       |счетом 26                                |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прибыль       |  050  |Разность строки 010 и строк 020, 030 и   |
   |(убыток) от   |       |040                                      |
   |продаж        |       |                                         |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Пример. ООО "Колос" выпекает хлеб и кондитерские изделия. Помимо производства компания занимается еще и торговлей. В розничном магазине фирмы продается как собственная продукция, так и покупные товары. В регионе, где работает ООО "Колос", ЕНВД не введен.

Согласно приказу об учетной политике ООО "Колос" управленческие и коммерческие расходы не распределяет, а списывает на счет 90.

В I квартале 2004 г. ООО "Колос" собственным транспортом доставляло хлеб и кондитерские изделия покупателям.

Кроме того, занималось рекламой своей продукции. Для чего арендовало рекламные стенды, заказывало объявления по радио и телевизионные ролики.

Были у фирмы и расходы по торговой деятельности. Это аренда магазина, зарплата продавцов, амортизация торгового оборудования и кассового аппарата и т.д.

Показатели деятельности ООО "Колос" в I квартале 2004 г. и в том же периоде прошлого года приведены ниже.

     
   ———————————————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование |      Показатели деятельности ООО "Колос", тыс. руб.     |
   | показателей  +————————————————————————————T————————————————————————————+
   |              |    за I квартал 2004 г.    |    за I квартал 2003 г.    |
   |              +————————————T————————T——————+————————————T————————T——————+
   |              |производство|торговля| всего|производство|торговля| всего|
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |Выручка       |   12 390   |  9 086 |21 476|   12 000   |  7 500 |19 500|
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |НДС           |    1 890   |  1 386 | 3 276|    2 000   |  1 250 | 3 250|
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |Себестоимость |    6 870   |  4 630 |11 500|    6 200   |  3 900 |10 100|
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |Коммерческие  |      870   |  1 520 | 2 390|      630   |  1 480 | 2 110|
   |расходы,      |            |        |      |            |        |      |
   |в том числе:  |            |        |      |            |        |      |
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |затраты по    |      280   |    140 |   420|      340   |    180 |   520|
   |перевозке     |            |        |      |            |        |      |
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |рекламные     |      590   |    320 |   910|      290   |    250 |   540|
   |расходы       |            |        |      |            |        |      |
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |прочие        |      —     |  1 060 | 1 060|      —     |  1 050 | 1 050|
   |коммерческие  |            |        |      |            |        |      |
   |расходы       |            |        |      |            |        |      |
   +——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+——————+
   |Управленческие|      680   |    140 |   820|      540   |     96 |   636|
   |расходы       |            |        |      |            |        |      |
   L——————————————+————————————+————————+——————+————————————+————————+———————
   

В Отчете о прибылях и убытках ООО "Колос" решило расшифровать доходы и расходы по своим обычным видам деятельности - производству и торговле. Для этого в форму N 2 ввели дополнительные строки.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2004 г. следует составить следующим образом (заполненный бланк формы N 2 приведен на с. 52):

- в графе 3 по строке 010 - 18 200 000 руб. (21 476 000 - 3 276 000);

- в графе 4 по строке 010 - 16 250 000 руб. (19 500 000 - 3 250 000);

- в графе 3 по строке 011 - 10 500 000 руб. (12 390 000 - 1 890 000);

- в графе 4 по строке 011 - 10 000 000 руб. (12 000 000 - 2 000 000);

- в графе 3 по строке 012 - 7 700 000 руб. (9 086 000 - 1 386 000);

- в графе 4 по строке 012 - 6 250 000 руб. (7 500 000 - 1 250 000);

- в графе 3 по строке 020 - 11 500 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 4 по строке 020 - 10 100 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 3 по строке 021 - 6 870 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 4 по строке 021 - 6 200 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 3 по строке 022 - 4 630 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 4 по строке 022 - 3 900 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 3 по строке 029 - 6 700 000 руб. (18 200 000 - 11 500 000);

- в графе 4 по строке 029 - 6 150 000 руб. (16 250 000 - 10 100 000);

- в графе 3 по строке 030 - 2 390 000 руб. (420 000 + 910 000 + 1 060 000) в круглых скобках;

- в графе 4 по строке 030 - 2 110 000 руб. (520 000 + 540 000 + 1 050 000) в круглых скобках;

- в графе 3 по строке 040 - 820 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 4 по строке 040 - 636 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 3 по строке 050 - 3 490 000 руб. (6 700 000 - 2 390 000 - 820 000);

- в графе 4 по строке 050 - 3 404 000 руб. (6 150 000 - 2 110 000 - 636 000).

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению (строка 060)

По этой строке организации приводят проценты, которые им причитаются по итогам I квартала 2004 г. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам.

Проценты к уплате (строка 070)

Здесь, наоборот, приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

Доходы от участия в других организациях (строка 080)

Здесь показывают поступления от участия в уставных капиталах других фирм (например, дивиденды по акциям и т.д.).

Обратите внимание: по этой строке приводят сумму дивидендов, причитающихся организации по итогам 2003 г. Ведь их начисляют в 2004 г. после того, как общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует ваша организация, утвердит годовую отчетность за 2003 г. и размер дохода на акцию.

Прочие операционные доходы (строка 090)

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета.

Прежде всего это доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов, прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и т.д. Кроме того, выручка от сдачи имущества в аренду - если организация решила, что такие поступления не являются доходами по обычным видам деятельности.

И не забудьте: доходы от продажи имущества показывают без НДС.

Прочие операционные расходы (строка 100)

Тут указывают операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. Это остаточная стоимость проданных основных средств, амортизация основных средств, которые сданы в аренду, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты), начисленный налог на имущество, налог на рекламу и т.п.

Внереализационные доходы (строка 120)

По названию строки ясно, какие доходы здесь приводятся. Остается определиться, какие поступления считаются внереализационными доходами. В п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведен перечень таких доходов. В него вошли:

- признанные должником и присужденные ему по решению суда штрафы и пени за нарушение условий договора;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности или которую невозможно взыскать;

- курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.

Кроме того, по этой строке надо показать суммы чрезвычайных доходов. Так разъяснили в Минфине России. Дело в том, что отдельных строк для таких доходов в форме N 2 не предусмотрено. Поэтому если организация пользуется типовыми бланками, то сумму чрезвычайных доходов можно привести по строке 120.

Внереализационные расходы (строка 130)

Перечень внереализационных расходов, которые отражаются по этой строке, приведен в п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Сюда включают:

- штрафы и пени по договорам, которые должна заплатить организация;

- сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- величину ущерба, который возмещает предприятие, и т.д.

Здесь же показывают и все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемые доходы. Скажем, затраты на благотворительную деятельность, оплата спортивных и культурно-просветительских мероприятий, отдыха и развлечений и т.д.

Обратите внимание: по этой же строке можно привести суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. А кроме того, и величину чрезвычайных расходов. Дело в том, что сумму налоговых санкций и форс-мажорные расходы учитывают на счете 99. А в форме N 2 отдельной строки для отражения расходов, учитываемых по этому счету, не предусмотрено. Поэтому бухгалтер вправе отразить их в составе внереализационных расходов. Так, кстати, советуют поступать и в Минфине.

Где взять информацию для того, чтобы заполнить строки раздела "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках, вы можете узнать из табл. 2.

Таблица 2

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Прочие доходы и расходы"

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка Отчета |  Код  |  Как сформировать показатели для Отчета |
   |              | строки|           о прибылях и убытках          |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Проценты      |  060  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на |
   |к получению   |       |которых показаны проценты к получению    |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Проценты      |  070  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где |
   |к уплате      |       |отражены проценты к уплате               |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Доходы от     |  080  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на |
   |участия в     |       |которых показана величина доходов от     |
   |других        |       |долевого участия в других организациях   |
   |организациях  |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  090  |Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, |
   |операционные  |       |где указаны прочие операционные доходы,  |
   |доходы        |       |минус сумма НДС                          |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  100  |Дебетовый оборот по субсчетам счета 91,  |
   |операционные  |       |на которых отражены прочие операционные  |
   |расходы       |       |расходы                                  |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Внереализаци— |  120  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на |
   |онные доходы  |       |которых отражены прочие внереализационные|
   |              |       |доходы, минус НДС.                       |
   |              |       |Кредитовый оборот субсчета счета 99, на  |
   |              |       |котором отражены чрезвычайные доходы     |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Внереализаци— |  130  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где |
   |онные расходы |       |указаны прочие внереализационные расходы,|
   |              |       |а также дебетовый оборот счета 99, где   |
   |              |       |начислены санкции по налогам и сборам.   |
   |              |       |Дебетовый оборот субсчета счета 99, на   |
   |              |       |котором отражены чрезвычайные расходы    |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Пример (продолжение). В январе 2004 г. ООО "Колос" продало за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) два торговых ларька, числящихся у организации на балансе. Их остаточная стоимость была 45 000 руб., а демонтаж обошелся в 4000 руб. А вообще за I квартал фирма начислила 35 000 руб. налога на имущество и 32 000 руб. налога на рекламу. Банку же за услуги было перечислено 7000 руб.

За аналогичный период прошлого года ООО "Колос" не продавало свое имущество. То есть операционных доходов не было. Сумма же начисленных налогов, которые платятся за счет финансовых результатов, а также величина комиссионного вознаграждения банку составили 78 000 руб. Получается, что по строке 090 бухгалтер ООО "Колос" запишет:

- в графе 3 - 50 000 руб. (59 000 - 9000);

- в графе 4 ставится прочерк.

А по строке 100 в круглых скобках:

- в графе 3 - 123 000 руб. (45 000 + 4000 + 35 000 + 32 000 + 7000);

- в графе 4 - 78 000 руб.

Внереализационные доходы и расходы ООО "Колос" приведены за I квартал 2004 г.

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |       Наименование показателей       | Показатели деятельности |
   |                                      |  ООО "Колос", тыс. руб. |
   |                                      +————————————T————————————+
   |                                      |за I квартал|за I квартал|
   |                                      |   2004 г.  |   2003 г.  |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Внереализационные доходы (строка 120),|      19    |      23    |
   |в том числе:                          |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |амортизация по безвозмездно           |       5    |       6    |
   |полученному имуществу                 |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |начисленные признанные штрафы за      |      14    |      17    |
   |нарушение договоров поставки          |            |            |
   |(несвоевременная оплата)              |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Внереализационные расходы             |     536    |     149    |
   |(строка 130), в том числе:            |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |задолженность, списанная в убыток,    |     275    |      —     |
   |по которой истек срок исковой         |            |            |
   |давности                              |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |покупка квартальных абонементов в     |     245    |     144    |
   |фитнес—центр для работников           |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |штрафы и пени за несвоевременную      |      16    |       5    |
   |уплату налогов                        |            |            |
   L——————————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за I квартал 2004 г. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

Отложенные налоговые активы (строка 141)

По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь возможно две ситуации. Если разница положительна, то есть в I квартале 2004 г. величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы списанных и погашенных, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательна, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).

Заметим: если в отчетности за 2003 г. сальдо по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" были равны одноименным показателям по строкам 141 и 142 формы N 2, то в квартальной отчетности таких совпадений не будет. Дело в том, что на начало 2003 г. мало кто сформировал вступительное сальдо по счетам 09 и 77. А вот на 1 января 2004 г. остатки по этим счетам наверняка будут. Учтите это, заполняя Отчет.

Кроме того, если за 2003 г. показатель активов наверняка увеличивал прибыль (уменьшал убыток) до налогообложения, то в I квартале 2004 г. ситуация может быть и обратная. Не исключено, что сумма погашенных отложенных налоговых активов будет больше величины начисленных. Ведь уже есть остаток по счету 09. А значит, прибыль придется уменьшать, то есть значение строки 141 будет в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства (строка 142)

По строке 142 раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. В форме N 2 приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Как и в случае с активами, в I квартале 2004 г. показатель отложенных налоговых обязательств может как уменьшать прибыль (увеличивать убыток), так и наоборот.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

По этой строке показывают текущий налог на прибыль. Другими словами, ту сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 декларации и которую нужно уплатить в бюджет. Понятно, что проще взять ее оттуда. Однако те, кто применяет ПБУ 18/02, могут воспользоваться формулой, приведенной в п.21 указанного документа. Формула такая:

     
       ——————————¬   ——————————————¬   ———————————¬   ——————————————¬       ——————————¬
       |Условный |   | Постоянное  |   |Отложенный|   | Отложенное  |       | Текущий |
    +  | расход  |   |  налоговое  |   | налоговый|   |  налоговое  |       |налог на |
   (—) |(условный| + |обязательство| + |  актив   | — |обязательство| =  +  | прибыль |
       |доход) по|   |             |   |          |   |             |   (—) |(текущий |
       |налогу на|   |             |   |          |   |             |       |налоговый|
       | прибыль |   |             |   |          |   |             |       | убыток) |
       L——————————   L——————————————   L———————————   L——————————————       L——————————
   

Напомним, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль. О том, когда образуются постоянные налоговые обязательства (активы), мы рассказывали, комментируя, как заполнять строку 470 баланса на странице 31.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

Здесь отражают чистую прибыль (убыток) I квартала 2004 г.

Взаимоувязку оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках мы привели в табл. 3.

Таблица 3

     
   ————————————————T———————T————————————————————————————————————————¬
   | Строка Отчета |  Код  | Как сформировать показатели для Отчета |
   |               | строки|          о прибылях и убытках          |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Прибыль        |  140  |Строка 050 + строка 060 — строка 070 +  |
   |(убыток) до    |       |строка 080 + строка 090 — строка 100 +  |
   |налогообложения|       |строка 120 — строка 130                 |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Отложенные     |  141  |Разница между дебетовым и кредитовым    |
   |налоговые      |       |оборотами счета 09 (если результат      |
   |активы         |       |положительный, его прибавляют           |
   |               |       |к строке 140, если отрицательный —      |
   |               |       |вычитают)                               |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Отложенные     |  142  |Разница между кредитовым и дебетовым    |
   |налоговые      |       |оборотами счета 77 (если результат      |
   |обязательства  |       |положительный, его вычитают из          |
   |               |       |строки 140, если отрицательный —        |
   |               |       |прибавляют)                             |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Текущий налог  |  150  |Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и |
   |на прибыль     |       |убытки" в корреспонденции с субсчетами  |
   |               |       |счета 68, на которых отражены расчеты по|
   |               |       |налогу на прибыль и по штрафным         |
   |               |       |санкциям.                               |
   |               |       |Эту сумму корректируют на величину      |
   |               |       |отложенных налоговых активов и          |
   |               |       |обязательств                            |
   +———————————————+———————+————————————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль |  190  |Строка 140 (+/—) строка 141 (+/—)       |
   |(убыток)       |       |строка 142 — строка 150                 |
   |отчетного      |       |                                        |
   |периода        |       |                                        |
   L———————————————+———————+—————————————————————————————————————————
   

Пример (продолжение). И в I квартале 2004 г., и в 2003 г. бухгалтер ООО "Колос" применял ПБУ 18/02. Бухгалтерская прибыль за отчетный период составила 2 900 000 руб. (21 476 000 - 3 276 000 - 11 500 000 - 2 390 000 - 820 000 + 50 000 - 123 000 + 19 000 - 536 000). То есть сумма условного расхода по налогу на прибыль - 696 000 руб. (2 900 000 руб. х 24%).

В прошлом году за аналогичный период фирма получила 3 200 000 руб. (19 500 000 - 3 250 000 - 10 100 000 - 2 110 000 - 636 000 - 78 000 + 23 000 - 149 000) прибыли. Следовательно, сумма "бухгалтерского" налога на прибыль будет равна 768 000 руб. (3 200 000 руб. х 24%).

Бухгалтер ООО "Колос" по строке 140 запишет:

- в графе 3 - 2 900 000 руб.;

- в графе 4 - 3 200 000 руб.

Информация о начисленных и списанных отложенных налогах, постоянных обязательств и активах в I квартале 2003 и 2004 гг. приведена ниже:

     
   ———————————————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Наименование |       Показатели деятельности ООО "Колос", тыс. руб.      |
   |  показателей +—————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |              |     за I квартал 2004 г.    |     за I квартал 2003 г.    |
   |              +—————————T—————————T—————————+—————————T—————————T—————————+
   |              |начислено|списано и| разница |начислено|списано и| разница |
   |              |         | погашено|  между  |         | погашено|  между  |
   |              |         |         |оборотами|         |         |оборотами|
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отложенные    |    14   |     6   |    8    |    13   |     9   |     4   |
   |налоговые     |         |         |         |         |         |         |
   |активы        |         |         |         |         |         |         |
   |(счет 09)     |         |         |         |         |         |         |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Отложенные    |    47   |    54   |    7    |    85   |    16   |    69   |
   |налоговые     |         |         |         |         |         |         |
   |обязательства |         |         |         |         |         |         |
   |(счет 77)     |         |         |         |         |         |         |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Постоянные    |    63   |    х    |    х    |    43   |    х    |    х    |
   |налоговые     |         |         |         |         |         |         |
   |обязательства |         |         |         |         |         |         |
   +——————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Постоянные    |    —    |    х    |    х    |    —    |    х    |    х    |
   |налоговые     |         |         |         |         |         |         |
   |активы        |         |         |         |         |         |         |
   L——————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Как видите, в I квартале 2004 г. отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу прибавляют к прибыли до налогообложения. Что касается отложенных налоговых обязательств, то их, наоборот, было списано больше, чем начислено. Значит, разница также увеличит прибыль. А текущий налог на прибыль будет равен:

696 000 руб. + 63 000 руб. + (14 000 руб. - 6000 руб.) - (47 000 руб. - 54 000 руб.) = 774 000 руб.

В I квартале 2003 г. ситуация такая. Отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств начислено также больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:

768 000 руб. + 43 000 руб. + (13 000 руб. - 9000 руб.) - (85 000 руб. - 16 000 руб.) = 746 000 руб.

Получается, что бухгалтер ООО "Колос" запишет:

- в графе 3 по строке 141 - 8000 руб.;

- в графе 4 по строке 141 - 4000 руб.;

- в графе 3 по строке 142 - 7000 руб.;

- в графе 4 по строке 142 - 69 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 3 по строке 150 - 774 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 4 по строке 150 - 746 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 3 по строке 190 - 2 141 000 руб. (2 900 000 + 8000 + 7000 - 774 000);

- в графе 4 по строке 190 - 2 389 000 руб. (3 200 000 + 4000 - 69 000 - 746 000).

Справочные данные

Данный раздел организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) и она выплачивает дивиденды. Правда, что касается сведений о базовой и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию, они приводятся лишь в годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 200)

Здесь организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств.

Пример (продолжение). Бухгалтер ООО "Колос" по строке 200 запишет:

- в графе 3 - 63 000 руб.;

- в графе 4 - 43 000 руб.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. В новой форме отсутствуют коды строк. Поэтому можно воспользоваться старыми кодами.

По статье 210 отражают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Не забудьте: эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

По строке 220 указывают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 показывают курсовые разницы.

По строке 250 нужно показать, какие суммы были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

По строке 260 записывают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

I квартал 4 -----------¬

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T--T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2004¦03¦31¦

ООО "Колос" +----+--+--+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

производство, торговля +----------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦

+----T-----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

общество с ограниченной ответственностью ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |    |     |
                                                          +————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн—руб.—        по ОКЕИ | 384/385  |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|  010 |  18 200  |  16 250 |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи произведенной|  011 |  10 500  |  10 000 |
   |продукции                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |от продажи товаров                  |  012 |   7 700  |   6 250 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 | (11 500) | (10 100)|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе произведенной продукции |  021 |  (6 870) |  (6 200)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |проданных товаров                   |  022 |  (4 630) |  (3 900)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |   6 700  |   6 150 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |  (2 390) |  (2 110)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |    (820) |    (636)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |   3 490  |   3 404 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |    (—)   |   (—)   |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|  080 |     —    |    —    |
   |организациях                        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |      50  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |    (123) |     (78)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |      19  |      23 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |    (536) |    (149)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|  140 |   2 900  |   3 200 |
   |       налогообложения              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |       8  |       4 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |       7  |     (69)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |    (774) |    (746)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|  190 |   2 141  |   2 389 |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|  200 |      63  |      43 |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |     —    |    —    |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——