"Главбух", N 7, 2004

НДС по новому оборудованию можно зачесть сразу (с. 8). Новые формы документов по учету труда (с. 9). За часть своих магазинов фирма может платить ЕНВД, а за остальные - обычные налоги (с. 9). Те "упрощенцы", которые выдают дивиденды, должны вести бухучет (с. 11). С помощью разъяснений чиновников можно сэкономить на ЕНВД (с. 12). Минфин России выпустил новые разъяснения, касающиеся предпринимателей (с. 12). Высший Арбитражный Суд обязал сдавать нулевые декларации по НДС (с. 13).

При покупке оборудования НДС можно зачесть сразу

Если фирма купила за рубежом оборудование, которое требует монтажа, и уплатила на таможне НДС, принять его к вычету можно не дожидаясь момента, когда это имущество начнут эксплуатировать. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 10865/03.

Спор между чиновниками и налогоплательщиками по поводу того, когда принимать к вычету НДС по несмонтированному оборудованию, ведется давно. Налоговики настаивают на том, что сделать это надо лишь в тот момент, когда оборудование будет учтено в составе основных средств на счете 01, то есть смонтировано и введено в эксплуатацию. При этом они ссылаются на п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ.

ВАС РФ не поддержал налоговиков. Он указал, что в данном случае нужно руководствоваться пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано: НДС, уплаченный при ввозе имущества в Россию, подлежит вычету "после принятия на учет данных основных средств". Конечно, при условии, что оборудование предназначено для производственных нужд и оплачено. При этом судьи обратили внимание на то, что отражение основных средств на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о том, что они уже приняты к учету. А значит, организация вправе зачесть НДС по импортным объектам, не дожидаясь, пока закончится монтаж и начнется эксплуатация.

В особом же порядке возмещается лишь налог по работам подрядчиков, собирающих оборудование, а также по товарам, которые используются в таких работах. Напомним: этот НДС можно принять к вычету лишь в том месяце, в котором фирма начнет амортизировать объект в налоговом учете.

Теперь налоговиков, которые не согласятся с мнением ВАС РФ, в судах наверняка ждет поражение. Ведь арбитражные суды на местах станут руководствоваться данным Постановлением.

В заключение отметим, что, хотя принятое решение касается объектов, ввезенных из-за границы, приведенные аргументы можно использовать и в спорах относительно оборудования, купленного в России. Логика судей позволяет сделать вывод: право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам основных средств, не связано с монтажом.

Постановление ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 13, 2004.

За часть своих магазинов фирма может платить ЕНВД,

а за остальные - обычные налоги

Минфин России выпустил письмо для фирм, у которых есть несколько розничных магазинов. В нем говорится, что такие организации должны платить обычные налоги за магазины, площадь которых превышает 150 кв. м. А торговые точки, площадь которых составляет не более 150 кв. м, переводятся на ЕНВД. Такой вывод чиновники делают на основании п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ.

То есть наличие у фирмы крупного магазина не влияет на налогообложение остальных точек. Организация вправе одновременно платить и обычные налоги, и ЕНВД.

Напомним, до сих пор налоговики считали, что фирма, у которой хотя бы один магазин имеет площадь более 150 кв. м, вообще не имеет права на "вмененку". Однако суды поддерживали налогоплательщиков. Например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 14 октября 2003 г. по делу N Ф09-3383/03-АК заявил следующее. Организация может совмещать "вмененку" с обычной системой налогообложения. Это следует из п.1 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Поэтому фирма вправе за разные магазины платить единый налог на вмененный доход и обычные налоги. Кроме того, с этого года по магазинам, которые не подпадают под "вмененку", можно вместо общей системы налогообложения применять упрощенную.

Письмо Минфина России от 15 марта 2004 г. N 04-05-12/13 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при одновременном использовании налогоплательщиком объектов розничной торговли площадью не более 150 кв. метров и объектов площадью более 150 кв. метров" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 11.

Новые формы первичных документов по учету труда

Новые бланки организациям нужно применять с 5 апреля 2004 г. А старые формы, которые были утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26, перестают действовать. В целом изменения технические. Наиболее значительные из них мы отразили в таблице:

     
   ————————————————T——————————————T———————————————T—————————————————¬
   |   Первичный   |Суть изменений|   Как было в  |Как стало в новой|
   |    документ   |              |  старой форме |      форме      |
   +———————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Личная карточка|Изменился     |Если у         |В карточке нужно |
   |работника      |порядок       |работника      |указать          |
   |(форма N Т—2)  |заполнения    |только среднее |наименование,    |
   |               |сведений об   |образование,   |номер и серию    |
   |               |образовании   |в личной       |аттестата (если у|
   |               |              |карточке       |работника среднее|
   |               |              |реквизиты      |образование) или |
   |               |              |аттестата не   |диплома (среднее |
   |               |              |приводились    |профессиональное |
   |               |              |               |или высшее       |
   |               |              |               |образование)     |
   +———————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Штатное        |Поменялся     |Штатное        |Документ         |
   |расписание     |состав        |расписание     |подписывают      |
   |(форма N Т—3)  |сотрудников,  |подписывали    |руководитель     |
   |               |которые       |руководители   |кадровой         |
   |               |подписывают   |структурных    |службы и главный |
   |               |документ      |подразделений  |бухгалтер        |
   |               |              |и главный      |                 |
   |               |              |бухгалтер      |                 |
   +———————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Приказ         |Появилась     |Если сотрудник |Если перевод     |
   |о переводе     |новая строка  |переводился на |осуществляется на|
   |сотрудника     |для           |основании      |основании        |
   |на другую      |реквизитов    |заявления или  |заявления        |
   |работу         |медицинского  |медицинского   |работника или    |
   |(форма N Т—5)  |заключения    |заключения, то |медицинского     |
   |               |или заявления |вносились      |заключения,      |
   |               |о переводе    |изменения в    |изменения в      |
   |               |              |трудовой       |трудовой договор |
   |               |              |договор. А в   |не вносятся. А в |
   |               |              |приказе ставили|новой строке     |
   |               |              |дату и номер   |ставится         |
   |               |              |документа,     |название, дата и |
   |               |              |вносившего     |номер данных     |
   |               |              |данные         |документов       |
   |               |              |изменения      |                 |
   +———————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Приказ о       |Изменилась    |На каждый вид  |Все виды отпуска |
   |предоставлении |структура     |отпуска        |предоставляются  |
   |отпуска        |документа     |(основной,     |одним приказом.  |
   |(форма N Т—6)  |              |дополнительный,|При этом         |
   |               |              |учебный, без   |продолжительность|
   |               |              |сохранения     |основного отпуска|
   |               |              |зарплаты)      |и других видов   |
   |               |              |составлялся    |отпуска нужно    |
   |               |              |отдельный      |показывать в     |
   |               |              |приказ         |отдельных строках|
   +———————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |График отпусков|Поменялся     |Документ       |График           |
   |(форма N Т—7)  |состав        |подписывали    |подписывает      |
   |               |сотрудников,  |руководители   |руководитель     |
   |               |которые       |структурных    |кадровой         |
   |               |подписывают   |подразделений  |службы           |
   |               |документ      |и кадровой     |                 |
   |               |              |службы         |                 |
   +———————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Командировочное|Изменился     |Отметки о      |Удостоверение    |
   |удостоверение  |перечень      |прибытии и     |можно заполнять  |
   |(форма N Т—10) |документов,   |выбытии        |не только на     |
   |               |на основании  |сотрудника     |основании        |
   |               |которых       |ставились      |паспорта, но и   |
   |               |заполняется   |только на      |любого другого   |
   |               |форма         |основании      |документа        |
   |               |              |паспорта       |(водительских    |
   |               |              |               |прав, военного   |
   |               |              |               |билета и т.д.)   |
   +———————————————+——————————————+———————————————+—————————————————+
   |Табель учета   |Появились     |Не предусматри—|В табеле         |
   |рабочего       |новые         |вались условные|появились новые  |
   |времени и      |условные      |обозначения для|обозначения для  |
   |расчета оплаты |обозначения   |работы вахтовым|работы вахтовым  |
   |труда (форма   |              |методом,       |методом (ВМ),    |
   |N Т—12)        |              |повышения      |повышения        |
   |               |              |квалификации,  |квалификации     |
   |               |              |дополнительного|(ПК и ПМ),       |
   |               |              |отпуска без    |дополнительного  |
   |               |              |сохранения     |отпуска без      |
   |               |              |зарплаты, а    |сохранения       |
   |               |              |также          |зарплаты (ДБ),   |
   |               |              |дополнительных |дополнительных   |
   |               |              |выходных и     |выходных и       |
   |               |              |простоев       |простоев         |
   L———————————————+——————————————+———————————————+——————————————————
   

Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 12-13, а также в журнале "Документы и комментарии" N 8, 2004.

Те "упрощенцы", которые выплачивают дивиденды,

должны вести бухучет

На этом настаивает Минфин России, несмотря на то что, согласно п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", фирмы, применяющие "упрощенку", могут не вести бухучет. Разберемся же, с чем связано такое требование чиновников.

Начнем с акционерных обществ. Они обязаны вести бухгалтерский учет, так как этого требует ст.88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Дивиденды же АО имеют право рассчитывать по итогам каждого квартала. Причем данные суммы выплачиваются из чистой прибыли, которую фирма может определить по данным бухучета. Так что всем акционерным обществам, даже тем, что на "упрощенке", придется вести бухучет.

А вот с обществами с ограниченной ответственностью ситуация иная. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не требует, чтобы они вели бухучет. Однако доходы участникам ООО (будем дальше называть их также дивидендами) выплачиваются из чистой прибыли (ст.28 Федерального закона N 14-ФЗ). А ее можно подсчитать только руководствуясь Отчетом о прибылях и убытках. И у "упрощенцев" чистой прибылью является разница между бухгалтерской прибылью и единым налогом. Именно ее и следует распределять между участниками общества.

Обратите внимание: ООО не вправе выплачивать дивиденды, если в результате этого стоимость чистых активов станет меньше уставного капитала и резервного фонда (п.1 ст.29 Закона N 14-ФЗ).

Порядок расчета чистых активов утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. В данном документе сказано, что их сумма определяется по данным бухгалтерского баланса. Правда, эти правила установлены только для акционерных обществ. Но, как нам разъяснили в Минфине России, общества с ограниченной ответственностью должны считать чистые активы в том же порядке.

Итак, если "упрощенец" выплачивает дивиденды, то ему придется вести бухгалтерский учет.

Однако в некоторых случаях на это стоит пойти, так как выплата дивидендов позволяет сэкономить на налогах. Ведь дивиденды не облагаются пенсионными взносами, а также взносами на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Кроме того, с дивидендов фирма удерживает налог на доходы физических лиц по пониженной ставке - 6 процентов. Это установлено п.4 ст.224 Налогового кодекса РФ. Так что, если учредитель работает на предприятии, организации выгоднее назначить ему небольшую зарплату, а основную сумму дохода выдавать в виде дивидендов. Подробно о налогообложении дивидендов мы писали в журнале "Главбух" N 5, 2004, с. 34.

Письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 11, а также в журнале "Документы и комментарии" N 7, 2004.

С помощью разъяснений чиновников можно сэкономить на ЕНВД

Минфин России объяснил организациям и предпринимателям, которые уплачивают единый налог на вмененный доход, как отличить стационарную розничную торговлю от нестационарной. Именно этой теме посвящено Письмо от 26 марта 2004 г. N 04-05-12/16. По мнению финансового ведомства, ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т.д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной.

Воспользовавшись этим разъяснением, можно здорово сэкономить на вмененном налоге. Для этого достаточно арендовать помещение под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда, руководствуясь логикой Минфина России, торговлю признают нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1200 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором - 6000 руб. за одно торговое место (п.3 ст.346.29 Налогового кодекса РФ). Несложно подсчитать, что, арендовав производственное помещение площадью 20 кв. м и установив там один кассовый аппарат, вы ежемесячно будете экономить на едином налоге (без учета корректирующих коэффициентов) 18 000 руб. (1200 руб. х 20 кв. м - 6000 руб. х 1 рабочее место).

Письмо Минфина России от 26 марта 2004 г. N 04-05-12/16 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 13, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 7, 2004.

Минфин России выпустил

новые разъяснения для предпринимателей

Минфин России объяснил предпринимателям, в каких ситуациях они теряют право на упрощенную систему налогообложения (Письмо от 11 марта 2004 г. N 04-04-06/40). Позиция чиновников из финансового ведомства сводится к тому, что бизнесмены, как и организации, должны руководствоваться п.4 ст.346.13 Налогового кодекса РФ.

Там сказано, что налогоплательщик теряет право на "упрощенку" в одном из следующих случаев:

- доход по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года превысил 15 000 000 руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов стала больше 100 000 000 руб.

Первое условие никаких возражений не вызывает. Доход при упрощенной системе считают и организации, и предприниматели. Со вторым же требованием дело обстоит гораздо хуже. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов нужно определять по правилам бухгалтерского учета. Минфин России это из виду не упустил и предложил предпринимателям оценивать свое имущество так, как прописано в Положениях по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).

Но совет этот противоречит действующему законодательству. Начнем с того, что в первых пунктах каждого из этих ПБУ сказано, что их должны применять только организации. Это и немудрено. Ведь бухгалтерский учет обязаны вести исключительно юридические лица. Об этом говорится в ст.1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Выходит, что предприниматели не должны подсчитывать остаточную стоимость своих основных средств и нематериальных активов по правилам бухучета.

Более того, в самом Налоговом кодексе РФ есть подтверждение того, что стоимость имущества предпринимателей никак не влияет на их право применять "упрощенку". Напомним, что в пп.16 п.3 ст.346.12 Кодекса написано: упрощенная система недоступна для организаций, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 000 000 руб. Для предпринимателей же такого ограничения нет. Это означает, что они могут перейти на "упрощенку", даже если остаточная стоимость их активов превышает указанный предел.

Таким образом, несмотря на уверения Минфина России, бизнесмен может потерять право на "упрощенку" лишь в одном случае. А именно если заработает с начала года больше 15 000 000 руб.

Еще одно разъяснение Минфина России будет интересно и тем предпринимателям, кто платит единый налог на вмененный доход. Чиновники лишний раз подтвердили, что предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения или уплачивающим ЕНВД, не нужно вести книгу учета доходов и расходов по форме, которая утверждена совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Данная книга нужна предпринимателю, чтобы рассчитать налог на доходы физических лиц. Тот же, кто переведен на упрощенную систему или платит ЕНВД, от этого налога освобожден (п.3 ст.346.11 и п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, предприниматели, работающие по "упрощенке", обязаны вести только книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

А бизнесмены, уплачивающие единый налог на вмененный доход, могут вообще нигде не фиксировать свои доходы и расходы. Для них никаких книг не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 11 марта 2004 г. N 04-04-06/40 "О порядке определения предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, стоимости основных средств и нематериальных активов" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 11, 2004.

Высший Арбитражный Суд обязал сдавать нулевые декларации

Уже давно налогоплательщики пытаются спорить c чиновниками, которые требуют подавать нулевые декларации. На днях был обнародован новый документ на эту тему - Решение ВАС РФ от 3 февраля 2004 г. N 16125/03. К сожалению, Высший Арбитражный Суд РФ сделал неутешительный вывод: требование сдавать нулевые декларации по НДС законно. Однако на практике это мало чем грозит предприятиям.

Стоит сказать, что федеральные арбитражные суды по этому поводу выносили противоречивые решения. Однако еще с прошлого года за нулевые декларации взялся сам ВАС РФ. И позиция его однозначна: эти декларации нужны. Так, 17 марта 2003 г. Президиум ВАС РФ выпустил Обзор арбитражной практики в Информационном письме N 71, в п.7 которого сказано следующее. Согласно п.1 ст.80 Налогового кодекса РФ, декларацию надо представлять по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством. И из этого сделан вывод, что обязанность подавать декларацию не зависит от того, начислена сумма налога или нет. Главное - чтобы фирмы (или предприниматели) относились к плательщикам данного налога.

А в новом Решении N 16125/03 суд ссылается еще и на ст.23 Налогового кодекса РФ, где сказано, что организации обязаны подавать декларации по тем налогам, которые они должны уплачивать в соответствии с законодательством.

Получается, что пустые декларации надо подавать по всем основным налогам: НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, ЕСН, а также по пенсионным взносам. Не делать этого могут только фирмы, которые платят ЕНВД, перешли на "упрощенку" или единый сельхозналог. Они не являются плательщиками "обычных" налогов, а потому и нулевые декларации по ним представлять не обязаны.

Все остальные организации и предприниматели, если проигнорируют требование чиновников и не принесут в инспекцию "нулевые" документы, могут быть оштрафованы в соответствии со ст.119 "Непредставление налоговой декларации" Налогового кодекса РФ.

Впрочем, такого штрафа можно и избежать, воспользовавшись несовершенством ст.119. Каким образом? Судите сами. Если со дня, когда надо было сдать декларацию, прошло не более 180 дней, то штраф за каждый месяц опоздания составит 5 процентов от суммы налога, указанной в данной бумаге, но не менее 100 руб. (п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ). Следовательно, за каждую несданную нулевую декларацию налоговики имеют право взять с предприятия 100 руб. Но это, подчеркиваем, в течение 180 дней с того момента, как закончился срок сдачи документа.

А если прошло уже больше 180 дней? Тогда чиновники руководствуются п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ. А там сказано, что штраф равен 30 процентам от суммы налога и еще по 10 процентов за каждый месяц опоздания, начиная со 181 дня. Обратите внимание: минимальная сумма здесь не предусмотрена! Но так как в нулевой декларации сумма налога, естественно, равна нулю, то и штраф в этом случае равен нулю.

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——