"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2004

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ

В соответствии со ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ (с изменениями от 11.03.2004) (далее - Закон N 162-ФЗ) в Уголовный кодекс Российской Федерации были внесены существенные изменения, в том числе и в части уголовной ответственности за налоговые преступления. Так, с учетом внесенных изменений и дополнений в ст.198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица" УК РФ определено, что уклонение от уплаты налога (сбора) может быть осуществлено в случае:

непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

включения в налоговую декларацию или названные документы заведомо ложных сведений.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (произведенное тем или иным путем), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцать месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

В целях данной статьи крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб.

Следует обратить внимание на то, что новая редакция ст.198 УК РФ не предусматривает ранее содержавшуюся в примечании к статье возможность освобождения от уголовной ответственности, если лицо, впервые совершившее преступление, способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Статья 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации" УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в случае непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений: уклонение, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Определение крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов дано в примечании к данной статье.

Помимо изменения редакций ст.ст.198 и 199 УК РФ был дополнен новыми статьями, касающимися налоговых правонарушений. Так, налоговым агентам следует обратить внимание на ст.199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента" УК РФ. Понятие "налоговый агент" (в качестве которого могут выступать как юридические, так и физические лица) и его обязанности приведены в ст.24 НК РФ. Статьей 199.1 УК РФ установлено, что неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (следует обратить внимание на то, что определение крупного и особо крупного размера деяния в данной статье то же, что и в ст.199 УК РФ).

В соответствии с новой ст.199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов" сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя (но не физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ст.ст.46 - 48 НК РФ), совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере (определение крупного размера применительно к данной статье не дано) наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Как видно из приведенных статей, одним из видов наказания за налоговые преступления является штраф. В связи с этим следует обратить внимание на то, что в ст.46 УК РФ, определяющую штраф как вид наказания, Законом N 162-ФЗ также были внесены изменения и дополнения. Штраф определяется как денежное взыскание, назначаемое в пределах, предусмотренных УК РФ. Штраф может быть установлен в размере от 2,5 тыс. до 1 млн руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух недель до пяти лет. Штраф в размере от 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период свыше трех лет может назначаться только за тяжкие и особо тяжкие преступления в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК РФ. Размер штрафа определяется судом с учетом тяжести совершенного преступления и имущественного положения осужденного и его семьи, а также с учетом возможности получения осужденным заработной платы или иного дохода. С учетом тех же обстоятельств суд может назначить штраф с рассрочкой выплаты определенными частями на срок до трех лет. Но в случае злостного уклонения от уплаты штрафа, назначенного в качестве основного наказания, он заменяется в пределах санкции, предусмотренной соответствующей статьей Особенной части УК РФ.

Закон N 162-ФЗ введен в действие со дня его официального опубликования ("Российская газета" от 16.12.2003). Однако в ст.4 этого Закона в части применения штрафов установлен специальный порядок, в соответствии с которым назначенное наказание в виде штрафа в размере минимального размера оплаты труда, не исполненное до введения в действие данного Закона, взыскивается в размерах, установленных приговором суда, вступившим в законную силу. Штраф, назначенный осужденному в качестве основного наказания, от уплаты которого он злостно уклоняется, с момента вступления в силу Закона N 162-ФЗ заменяется по правилам, установленным ч.5 ст.46 УК РФ.

В части административной ответственности за нарушение порядка представления отчетности следует иметь в виду ст.15.5 "Нарушение сроков представления налоговой декларации" КоАП РФ, в соответствии с которой нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (определение должностных лиц дано в ст.2.4 Кодекса) в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации предусмотрена ст.119 НК РФ. Следует иметь в виду, что все виды указанной ответственности (уголовная, административная, налоговая) могут быть применены к физическому лицу, достигшему к моменту совершения правонарушения 16-летнего возраста (соответственно ст.20 УК РФ, ст.2.3 КоАП РФ, ст.107 НК РФ).

Г.Титова

Минфин России

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——