"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

С 1 января 2004 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н. ПБУ 20/03 устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. На кредитные организации данное Положение не распространяется.

До выхода ПБУ 20/03 порядок бухгалтерского учета операций по совместной деятельности определялся Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н, который в настоящее время утратил силу.

Действие ПБУ 20/03 распространяется только на осуществление совместной деятельности с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, т.е. на совместную предпринимательскую деятельность.

ПБУ 20/03 не применяется организацией в случаях:

заключения учредительного договора, результатом которого является образование юридического лица;

участия в финансово-промышленной группе;

внесения вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода;

инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений.

Для применения ПБУ 20/03 необходимо наличие соглашения, определяющего порядок совместного контроля участников. Соглашение заключается в форме договора о совместной деятельности и устанавливает:

вклады участников в общее дело;

порядок распределения между участниками доходов, расходов, результатов совместной деятельности;

порядок назначения коллегиального органа управления совместной деятельностью;

характер и сроки совместной деятельности;

порядок ведения дел от имени товарищества;

виды отчетности, отражающей совместную деятельность.

В соглашении также определяется круг вопросов, решаемых на основе согласия всех участников и большинством голосов членов руководящего органа. В соответствии с нормами гражданского законодательства один из участников может быть назначен управляющим (руководителем) совместного дела, но ни один из них не должен иметь возможность для установления единоличного контроля. В соглашении следует предусмотреть, что управляющий действует в пределах установленных совместно всеми участниками направлений финансовой и хозяйственной политики и делегированных ему прав и полномочий.

Формы совместной деятельности по терминологии стандарта сведены к трем основным типам:

совместно осуществляемые операции;

совместно используемые активы;

совместная деятельность.

Принципиально новым для целей бухгалтерского учета стало отражение операций по совместной деятельности в форме совместно осуществляемых операций и совместно используемых активов. Эти формы совместной деятельности и ранее встречались в хозяйственной практике организаций, однако порядок их учета не был освещен в нормативных документах по бухгалтерскому учету. С выходом нового документа этот вопрос урегулирован.

Совместно осуществляемые операции

Совместно осуществляемые операции возникают в том случае, если две или несколько организаций ведут совместную деятельность, чтобы произвести и продать совместно изготовленную продукцию, совместно выполнить работы или совместно оказать услуги. Основные признаки этого вида совместной деятельности следующие:

каждый участник совместной деятельности осуществляет свою часть производственного процесса;

в ходе производственного процесса каждый участник использует свои собственные активы - основные средства и товарно-материальные ресурсы;

каждый участник несет свою часть расходов и обязательств;

каждый участник получает свою долю дохода, которая определяется в соответствии с договорным соглашением.

При совместно осуществляемых операциях ведения обособленного баланса совместной деятельности не требуется.

Вклад каждого участника совместной деятельности продолжает учитываться на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В состав финансовых вложений имущество, внесенное в качестве вклада в совместную деятельность, не переводится.

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

В соответствии с условиями договора каждый участник совместной деятельности отражает в бухгалтерском учете причитающуюся ему долю продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг). Участник, осуществляющий производственный процесс на заключительном этапе, долю продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом. Если в рамках договора совместной деятельности предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, этот участник отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательств перед ними.

Каждый участник совместно осуществляемых операций отражает в своей бухгалтерской отчетности активы и обязательства, возникшие в ходе совершения совместных операций, а также связанные с этим расходы и доходы.

Поскольку все объекты совместной деятельности нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности каждого участника, никакие дополнительные записи в рамках договора простого товарищества не нужны. Однако участникам совместно осуществляемых операций может потребоваться оценить результаты совместной деятельности, поэтому участники простого товарищества могут организовать управленческий учет на специально организованных для этих целей счетах без составления внешней финансовой отчетности.

Пример 1. Две организации по пошиву одежды заключили договор простого товарищества, в рамках которого первый участник осуществляет закупку материалов и раскрой одежды, а второй занимается ее пошивом и продажей. По условиям договора вкладом первого участника в совместную деятельность являются материалы стоимостью 10 000 руб., а вкладом второго участника - основные средства, на которых осуществляется пошив одежды. Вклад второго участника оценивается в 20 000 руб. По условиям договора распределению между участниками подлежит выручка (доход) от продажи одежды. Распределение осуществляется пропорционально доле внесенных вкладов, т.е. в соотношении 1 : 2. В течение месяца расходы по осуществлению совместной деятельности у первого участника составили 50 000 руб., у второго - 130 000 руб. Выручка от продажи одежды в текущем периоде была 265 500 руб., в том числе НДС 40 500 руб. На конец месяца на складе осталось 10% изготовленной продукции.

Ежемесячно определяется доля продукции, принадлежащая каждому участнику совместной деятельности, и доля причитающегося дохода.

В ходе совместной деятельности первым участником дополнительно закуплены материалы и возникла кредиторская задолженность в связи с расходами по совместной деятельности.

Учетные записи осуществляются в бухгалтерском учете каждого участника без выделения операций на отдельном балансе. У первого участника операции, связанные с совместной деятельностью, отражаются следующими записями (табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен вклад первого участника в       | 10/СД|  10  |  10 000 |
   |совместную деятельность в аналитическом |      |      |         |
   |учете по материалам                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Частично списаны материалы на           | 20/СД| 10/СД|   7 000 |
   |производство одежды                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена заработная плата работникам,  | 20/СД| 70/СД|   5 000 |
   |занятым в производственном процессе,    |      |      |         |
   |осуществляемом в рамках совместной      |      |      |         |
   |деятельности                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена амортизация основных средств, | 20/СД|  02  |  12 000 |
   |занятых в производственном процессе     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |На расходы по совместной деятельности   | 20/СД| 60/СД|  10 000 |
   |отнесены расходы, связанные с           |      |      |         |
   |выполнением работ (оказанием услуг)     |      |      |         |
   |сторонними организациями                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выделен НДС по работам (услугам)        |  19  | 60/СД|   1 800 |
   |сторонних организаций                   |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Включены в затраты по совместной        | 20/СД|  23  |   9 000 |
   |деятельности услуги (работы)            |      |      |         |
   |вспомогательных производств             |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Включены в затраты по совместной        | 20/СД|25, 26|   7 000 |
   |деятельности общепроизводственные и     |      |      |         |
   |общехозяйственные расходы               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Закуплены материалы для осуществления   | 10/СД| 60/СД|  10 000 |
   |совместной деятельности                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выделен НДС по закупке материалов       | 19/СД| 60/СД|   1 800 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |          На основании документов по разделу продукции          |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Принята к учету доля изготовленной      | 43/СД| 20/СД|  50 000 |
   |продукции                               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |         По мере получения выручки от продажи продукции         |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражена выручка от продажи продукции,  | 62/СД| 90/СД|  88 500 |
   |изготовленной в рамках совместной       |      |      |         |
   |деятельности                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен НДС                             | 90/СД|68/НДС|  13 500 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана себестоимость продукции         | 90/СД| 43/СД|  45 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выявлена прибыль от совместной          | 90/СД| 99/СД|  30 000 |
   |деятельности                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |          По мере получения денег от второго участника          |
   |                     за проданную продукцию                     |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Получена выручка за реализованную вторым|  51  | 62/СД|  88 500 |
   |участником продукцию                    |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Аналогичным образом доходы и расходы от совместной деятельности отражаются в учете второго участника (табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен вклад участника в совместную    | 01/СД|  01  |  20 000 |
   |деятельность в аналитическом учете по   |      |      |         |
   |основным средствам                      |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Сформированы затраты по совместной      | 20/СД|10, 02| 130 000 |
   |деятельности                            |      | и др.|         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |          На основании документов по разделу продукции          |
   |                       между участниками                        |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Принята к учету доля продукции,         | 43/СД| 20/СД| 130 000 |
   |выпущенной в рамках совместной          |      |      |         |
   |деятельности                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена доля продукции первого         |002/СД|      |         |
   |участника по учетной стоимости,         |      |      |         |
   |согласованной участниками               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |        На основании документов по реализации продукции         |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Отражена выручка от продажи доли        | 62/СД| 90/СД| 177 000 |
   |продукции, выпущенной в рамках          |      |      |         |
   |совместной деятельности                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен НДС                             | 90/СД|68/НДС|  27 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана себестоимость доли продукции    | 90/СД| 43/СД| 117 000 |
   |участника                               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выявлена прибыль от совместной          | 90/СД| 99/СД|  33 000 |
   |деятельности                            |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена сумма дохода первого участника | 62/СД| 76/СД|  88 500 |
   |от продажи его доли                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списана доля продукции первого участника|      |002/СД|         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |         По мере получения выручки от продажи продукции         |
   +————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————+
   |Получены денежные средства за           |  51  | 62/СД| 265 500 |
   |реализованную продукцию                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Перечислена первому участнику его доля  | 76/СД|  51  |  88 500 |
   |выручки                                 |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Совместно используемые активы

При осуществлении совместной деятельности в форме совместно используемых активов предполагается, что два или несколько участников используют имущество, находящееся в общей долевой собственности, для получения экономических выгод или дохода.

Как правило, заключению договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов предшествует инвестиционный договор, в рамках которого осуществляется капитальное строительство объекта долевой собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности. Договор о совместной деятельности может сразу предусматривать этап строительства или создания имущества в долевой собственности с последующей его эксплуатацией для получения дохода или других экономических выгод. Например, в общей долевой собственности могут находиться нефтепроводы, нефтяные скважины, линии электропередачи, здания и т.д. Часто несколько заинтересованных организаций создают такое совместное имущество, как объекты инфраструктуры: водопроводы, дороги, трубопроводы и т.д. Совместными активами могут быть котельные, трансформаторные подстанции, литейные заводы, продукция которых распределяется между владельцами.

В рамках договора о совместной деятельности в форме совместно используемых активов каждый участник получает свою долю продукции, изготовленной с использованием совместного имущества, или свою долю дохода, поступившего в рамках совместной деятельности. При этом каждый участник может нести свою долю расходов, необходимых для эксплуатации долевой собственности.

Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно используемом активе. Основополагающими признаками этого вида совместной деятельности являются следующие: наличие общей долевой собственности на имущество, внесенное в совместную деятельность; каждый участник получает свою долю дохода или продукции произведенными активами; каждый участник несет соответствующую часть расходов.

При совместно используемых активах обособленный баланс совместной деятельности не ведется. В составе финансовых вложений вклад участника в совместную деятельность не учитывается.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.05.2002).

Запасы, используемые в совместной деятельности, незавершенное производство и другие активы учитываются в бухгалтерском учете участников. В бухгалтерском учете учитываются доходы от совместной деятельности и понесенные непосредственно участником расходы. При возникновении совместных расходов каждый участник отражает в бухгалтерском учете свою долю расходов. Для учета хозяйственных операций по совместной деятельности организуется аналитический учет на соответствующих счетах.

Несмотря на то что простое товарищество, эксплуатирующее общее долевое имущество участников, не обязано вести учет всех доходов и расходов по совместной деятельности и может ограничиться учетом общих расходов и доходов, подлежащих распределению между ними в соответствии с соглашением, участники могут организовать управленческий учет всех понесенных расходов и полученных доходов.

Пример 2. Две организации заключили договор простого товарищества, целью которого является получение дохода в виде арендной платы от сдачи имущества в аренду. В качестве вклада каждый участник вносит свою долю в праве собственности на здание, ранее построенное в рамках инвестиционного договора. Балансовая стоимость здания - 39 960 000 руб. Доля участников в общей долевой собственности составляет: участник "Прогресс" - 20%, участник "Импульс" - 80%.

Договор с арендатором от имени участников совместной деятельности заключен участником "Прогресс" на основании доверенности, выданной вторым собственником здания. В соответствии с договором арендная плата составляет 486 000 руб. в месяц (без учета НДС).

Согласно договору в ходе эксплуатации здания каждый участник несет свою долю расходов на амортизацию, электроэнергию, коммунальные услуги и текущий ремонт принадлежащих ему помещений. Затраты на охрану помещений составляют общие расходы участников договора совместной деятельности. Указанные расходы распределяются пропорционально долям участников в общей собственности. Документы по оплате общих расходов предъявляются к оплате участнику "Прогресс". Вся арендная плата также зачисляется на его расчетный счет (арендная плата может зачисляться на расчетный счет каждого участника в части доли в общей долевой собственности).

У участника "Прогресс" операции по совместной деятельности в форме совместного использования активов отражаются следующими бухгалтерскими записями (табл. 3).

Таблица 3

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |В аналитическом учете отражен вклад     | 03/СД|  03  |7 992 000|
   |участника в совместную деятельность     |      |      |         |
   |(39 960 000 х 0,2)                      |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена амортизация сданного в аренду | 20/СД|  02  |   12 600|
   |имущества                               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражены расходы по электроэнергии      | 20/СД| 60/СД|   11 200|
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен НДС по расходам электроэнергии  |  19  | 60/СД|    2 016|
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражены расходы по текущему ремонту    | 20/СД| 60/СД|   14 000|
   |помещений, сданных в аренду             |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен НДС по текущему ремонту         |  19  | 60/СД|    2 520|
   |помещений                               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражены коммунальные расходы участника | 20/СД| 60/СД|   16 600|
   |"Прогресс"                              |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выделена сумма НДС по коммунальным      |  19  | 60/СД|    2 988|
   |расходам                                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Оплачен счет охранного предприятия      | 60/СД|  51  |  129 800|
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена доля участника "Прогресс" в    | 20/СД| 60/СД|   22 000|
   |расходах на охрану помещений            |      |      |         |
   |(129 800 х 0,2 х 100/118)               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выделена сумма НДС по расходам на охрану|  19  | 60/СД|    3 960|
   |помещений (129 800 х 0,2 х 18/118)      |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Расходы на охрану помещений в части,    | 76/СД| 60/СД|  103 840|
   |приходящейся на долю участника          |      |      |         |
   |"Импульс", отнесены на расчеты с ним    |      |      |         |
   |(129 800 х 0,8)                         |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена выручка от сдачи имущества в   | 62/СД| 90/СД|  114 696|
   |аренду (в части доли, принадлежащей     |      |      |         |
   |участнику "Прогресс")                   |      |      |         |
   |(486 000 х 118/100 х 0,2)               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен НДС от сдачи имущества в аренду | 90/СД| 68/НД|   17 496|
   |(486 000 х 18/100 х 0,2)                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Списаны затраты, связанные со сдачей    | 90/СД| 20/СД|   76 400|
   |имущества в аренду                      |      |      |         |
   |(12 600 + 11 200 + 14 000 + 16 600 +    |      |      |         |
   |22 000)                                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выявлен доход участника "Прогресс" от   | 90/СД| 99/СД|   20 800|
   |сдачи имущества в аренду                |      |      |         |
   |(114 696 — 17 496 — 76 400)             |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Арендная плата в части доли участника   | 62/СД| 76/СД|  458 784|
   |"Импульс" отнесена на расчеты с ним     |      |      |         |
   |(486 000 х 118/100 х 0,8)               |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено поступление арендной платы в   |  51  | 62/СД|  573 480|
   |соответствии с условиями договора       |      |      |         |
   |(486 000 х 118/100)                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Перечислена участнику "Импульс" его доля| 76/СД|  51  |  458 784|
   |арендной платы                          |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Аналогичным образом доходы и расходы от совместной деятельности в форме совместно используемых активов отражаются в учете участника "Импульс".

Совместная деятельность

Данная форма совместной деятельности имеет свои особенности.

Один из участников совместной деятельности назначается участником, ведущим общие дела.

Операции по совместной деятельности обособлены и отражаются на отдельном балансе совместной деятельности. Доходы и расходы от совместной деятельности, выявленные в обособленном учете простого товарищества, между участниками не распределяются. Каждый участник совместной деятельности получает причитающуюся ему долю прибыли от совместной деятельности либо покрывает полученный в рамках договора простого товарищества убыток.

В бухгалтерском учете участника вклад в совместную деятельность учитывается в качестве финансового вложения.

В ПБУ 20/03 четко определено, что оценка такой категории финансовых вложений, как вклад в совместную деятельность, производится в балансовой оценке активов, внесенных в качестве вклада в совместную деятельность, т.е., если вкладом являются основные средства, для оценки вклада берется их остаточная стоимость на момент вступления договора в силу, если иные активы - первоначальная стоимость.

В рамках договора простого товарищества организуется обособленный бухгалтерский учет, в регистрах которого отражаются учетные записи по операциям по совместной деятельности. Составляется обособленный баланс совместной деятельности.

В рамках договора простого товарищества участник, ведущий общие дела, заключает договоры со сторонними организациями, учитывает расходы и доходы, выявляет финансовый результат и нераспределенную прибыль от совместной деятельности.

Мы не будем рассматривать вопросы бухгалтерского учета операций по совместной деятельности, поскольку ПБУ 20/03 не изменило применяемого ранее порядка.

Бухгалтерская отчетность по совместной деятельности

При использовании таких форм, как совместно осуществляемые операции и совместно используемые активы, изменился порядок отражения информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности, представляемой ее участниками после введения в действие ПБУ 20/03. Для формы совместной деятельности как таковой ПБУ 20/03 ничего принципиально нового не внесло.

В табл. 4 дано сравнение порядка отражения информации о совместной деятельности в бухгалтерской отчетности участников в зависимости от применяемой формы совместной деятельности.

Таблица 4

     
   —————————————————————T————————————————————————T——————————————————¬
   |      Совместно     | Совместно используемые |    Совместная    |
   |   осуществляемые   |         активы         |   деятельность   |
   |      операции      |                        |                  |
   +————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |                    В бухгалтерском балансе                     |
   |                 и отчете о прибылях и убытках                  |
   +————————————————————T————————————————————————T——————————————————+
   |Вклад в совместную  |Вклад в совместную      |Вклад в совместную|
   |деятельность не     |деятельность не         |деятельность      |
   |обособляется от     |обособляется от других  |отражается в      |
   |других активов      |активов участника и в   |составе финансовых|
   |участника и в состав|состав финансовых       |вложений, а в     |
   |финансовых вложений |вложений не включается  |случае            |
   |не включается       |                        |существенности    |
   |                    |                        |показывается      |
   |                    |                        |отдельной статьей |
   +————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Активы, используемые|Доля участника в        |Активы,           |
   |в совместной        |совместно используемых  |обособленные в    |
   |деятельности,       |активах включается в    |рамках договора   |
   |включаются в состав |состав активов          |простого          |
   |активов организации |организации             |товариществ       |
   |                    |                        |включаются в      |
   |                    |                        |активы организации|
   +————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Обязательства,      |Обязательства, возникшие|Обязательства,    |
   |возникшие           |непосредственно у       |обособленные в    |
   |непосредственно у   |участника в связи с     |рамках договора   |
   |участника в связи с |участием в договоре, а  |простого          |
   |участием в договоре,|также доля участника в  |товарищества, не  |
   |отражаются в составе|обязательствах,         |включаются в      |
   |обязательств        |возникших у него        |состав            |
   |организации         |совместно с другими     |обязательств      |
   |                    |участниками договора,   |организации       |
   |                    |отражаются в составе    |                  |
   |                    |обязательств организации|                  |
   +————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Расходы, понесенные |Расходы, понесенные     |Расходы по        |
   |непосредственно     |непосредственно         |договору простого |
   |участником в связи с|участником в связи с    |товарищества не   |
   |участием в договоре,|участием в договоре, а  |включаются в      |
   |включаются в состав |также доля в расходах,  |состав расходов   |
   |расходов организации|понесенных совместно с  |организации       |
   |                    |другими участниками     |                  |
   |                    |договора, включаются в  |                  |
   |                    |состав расходов         |                  |
   |                    |организации             |                  |
   +————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Доходы, полученные  |Доля в доходах,         |Доходы по договору|
   |непосредственно     |полученных совместно с  |простого          |
   |участником в        |другими участниками     |товарищества не   |
   |результате участия в|договора, включается в  |включаются в      |
   |договоре, включаются|состав доходов          |состав доходов    |
   |в состав доходов    |организации             |организации       |
   |организации         |                        |                  |
   +————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Прибыль или убыток  |Прибыль или убыток от   |Прибыль или убыток|
   |от операций по      |операций по совместной  |включается в      |
   |совместной          |деятельности включается |состав            |
   |деятельности        |в состав финансовых     |операционных      |
   |включается в состав |результатов по обычным  |доходов или       |
   |финансовых          |вид деятельности        |операционных      |
   |результатов по      |                        |расходов при      |
   |обычным видам       |                        |формировании      |
   |деятельности        |                        |финансового       |
   |                    |                        |результата        |
   L————————————————————+————————————————————————+———————————————————
   

Кроме того, следует иметь в виду, что независимо от применяемой формы совместной деятельности участники договора простого товарищества должны в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности:

цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.);

вклад в совместную деятельность;

способ извлечения экономической выгоды или дохода, т.е. используемая форма совместной деятельности (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящиеся к совместной деятельности.

Информация об участии в совместной деятельности в разрезе сегментов (операционного или географического) должна быть представлена по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н.

Н.Андрианова

Компания

ENERGY CONSULTING

А.Бабух

Компания

ENERGY CONSULTING

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——