"Финансовая газета", N 14, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ К ПРАВИЛАМ ВЕДЕНИЯ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА

ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР,

КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ ПРИ РАСЧЕТАХ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 13, 2004)

Ведение продавцом книги продаж при реализации товаров

за наличный расчет

Пунктом 7 ст.168 НК РФ установлено положение, касающееся сумм налога, предъявляемых продавцом покупателю при реализации товаров за наличный расчет. Требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями в том случае, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы при реализации товаров за наличный расчет:

в розничной торговле и общественном питании;

при выполнении работ и оказании платных услуг непосредственно населению.

В предыдущей редакции Правил не был конкретизирован порядок ведения книг продаж в случае реализации товаров за наличный расчет, а была лишь предусмотрена возможность использовать для регистрации в книге продаж ленты контрольно-кассовой техники и бланки строгой отчетности вместо счетов-фактур (п.16 Правил). В связи с этим вопрос о необходимости выставления продавцами счетов-фактур при реализации за наличный расчет организациям и индивидуальным предпринимателям зачастую являлся предметом споров покупателей с продавцами. Многие продавцы признавали продажу за наличный расчет любому покупателю розничной торговлей и, ссылаясь на п.7 ст.168 НК РФ, отказывались выдавать счета-фактуры организациям и индивидуальным предпринимателям. В этом случае соответственно покупатели лишались права на вычет налога по товарам, приобретенным за наличный расчет.

В последней редакции Правил порядок ведения книг продаж при реализации за наличный расчет установлен для реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет с учетом особенностей для различных покупателей: организаций и индивидуальных предпринимателей; населения.

Так, если в прежней редакции Правил не была прямо указана обязанность продавцов выдавать счета-фактуры при наличных расчетах с организациями и индивидуальными предпринимателями, в новой редакции обязанность выставлять счета-фактуры для таких покупателей установлена. Таким образом, при реализации за наличный расчет организациям и индивидуальным предпринимателям счета-фактуры выдаются в общем порядке и регистрируются продавцом в книге продаж. В связи с этим положением в Приложении N 1 к Правилам в составе показателей счета-фактуры в реквизитах (номер и дата) платежно-расчетного документа добавлено разъяснение, что в строке 5 указываются при расчетах с помощью соответствующих документов реквизиты платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура. В соответствии с п.п.4 п.5 ст.169 НК РФ номер платежно-расчетного документа указывается в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет населению (и только в этом случае) в книге продаж вместо счетов-фактур регистрируются ленты контрольно-кассовой техники (ККТ) либо бланки строгой отчетности. При этом показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах. Кроме того, внесено дополнение в Порядок ведения книг продаж при реализации работ и услуг населению за наличный расчет без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом в книге продаж вместо счетов-фактур теперь могут регистрироваться не только документы строгой отчетности, но и суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за месяц (п.21 Правил).

Заметим, что в п.п.16 и 21 Правил термин "контрольно-кассовые машины" заменен на новый термин "контрольно-кассовая техника". В результате термины Правил приводятся в соответствие с действующим законодательством, регулирующим порядок осуществления наличных расчетов (Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Порядок регистрации в книге покупок сумм НДС

по командировочным расходам и сумм НДС, уплаченных

таможенным органам

Постановлением N 84 внесено еще одно изменение, связанное с наличными расчетами: порядок принятия к вычету сумм налога при осуществлении командировочных расходов. К ним относятся расходы по найму жилых помещений в период служебной командировки и услуги по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно (включая приобретение постельных принадлежностей).

Дело в том, что согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты сумм НДС производятся на основании выставленных продавцами налогоплательщику счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Пункт 7 ст.171 НК РФ содержит положение, предоставляющее налогоплательщику право на вычеты сумм налога, уплаченных по расходам на командировки. Таким образом, налоговым законодательством установлено право налогоплательщика принимать суммы налога к вычету по командировочным расходам на основании иных документов.

Тем не менее в прежней редакции Правил не был установлен порядок включения в книгу покупок сумм налога по командировочным расходам, что вызывало многочисленные вопросы у налогоплательщиков и споры с налоговыми органами, не принимающими суммы налога к вычету без счетов-фактур.

В новой редакции Правил определено, что в журнале полученных счетов-фактур по командировочным расходам регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п.5 Правил в новой редакции). Но при этом п.10 Правил в новой редакции в отношении командировочных расходов содержит норму, не соответствующую положению п.5 Правил. Так, в п.10 Правил указано, что регистрации в книге покупок подлежат не бланки строгой отчетности, а счета-фактуры на основании этих документов. На наш взгляд, несоответствие между п.10 и п.5 Правил носит характер технической ошибки разработчиков Постановления N 84. Подтверждением тому может служить тот факт, что эта же "ошибка" содержалась в отношении налога, уплаченного таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Дело в том, что налоговым законодательством не установлена обязанность выдачи таможенным органам счетов-фактур на суммы налога, уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Тем не менее п.10 Правил содержал положение о регистрации в книге покупок счетов-фактур на основании таможенной декларации на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу. В отношении "таможенного" НДС эта ошибка Постановлением N 84 исправлена: регистрации в книге покупок подлежат таможенные декларации и платежные документы, а не счета-фактуры.

По поводу командировочных расходов следует обратить внимание на то, что в Правилах содержится прямое указание в отношении момента принятия сумм НДС по командировочным расходам к вычету - включение бланков строгой отчетности, выданных работнику, в отчет о служебной командировке. Этим положением можно считать закрытыми споры с налоговыми органами: налоговые органы требовали принятия к вычету сумм НДС по командировочным расходам на момент полного расчета организации с подотчетным лицом, признавая до этого момента суммы налога не оплаченными налогоплательщиком.

Кроме перечисленных изменений порядок регистрации в книге покупок содержит стилистические поправки: в п.п.8 и 9 Правил слова "оприходование приобретаемых товаров" заменены на термин НК РФ "принятие к учету". Кроме этого в положения п.8 Правил, устанавливающие порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок, внесено уточнение: счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке по мере постановки на учет и оплаты, в том числе за наличный расчет.

Наконец, п.9 Правил дополнен абзацем, соответствующим п.1 ст.172 НК РФ и регламентирующим порядок регистрации счетов-фактур при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, - регистрация счетов-фактур в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет этих объектов.

И.Нечитайло

Руководитель

Департамента налогового консультирования

ЗАО "Налоговый консультант"

Подписано в печать

31.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——