"Российский налоговый курьер", N 8, 2004

КАК ОТЧИТЫВАЮТСЯ ЛИЦА, УПЛАЧИВАЮЩИЕ ЕСН

С СОБСТВЕННЫХ ДОХОДОВ

Не позднее 30 апреля 2004 г. налогоплательщики, уплачивающие ЕСН с собственных доходов, должны сдать в налоговую инспекцию декларацию за 2003 г. В форму этой декларации, а также в форму декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН, внесены изменения.

Индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты, уплачивающие ЕСН с собственных доходов, выделены законодателем в отдельную категорию налогоплательщиков. У них налоговая база формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением (п.3 ст.237 НК РФ).

Для таких налогоплательщиков форма налоговой декларации по ЕСН утверждена Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649. Кроме того, для данной категории налогоплательщиков этим же Приказом утверждена форма налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН. Ее заполняют индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты, образовавшие адвокатский кабинет, если они начали осуществлять деятельность после начала очередного налогового периода <*> или в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде. На основе этих деклараций налоговый орган исчисляет или производит перерасчет авансовых платежей по ЕСН, подлежащих уплате в течение налогового периода перечисленными налогоплательщиками.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Декларацию о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН, необходимо сдать в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности (п.2 ст.244 НК РФ). - Прим. ред.

Приказом МНС России от 03.11.2003 N БГ-3-05/591 внесены изменения в формы деклараций по ЕСН, предназначенных для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, а также в Инструкции по заполнению деклараций.

Что изменилось в декларациях

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. освобождены от уплаты ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Поэтому из налоговых деклараций по ЕСН и о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН, обязанность по представлению которых возложена на индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, а также из Инструкций по заполнению этих деклараций исключены все положения, которые касаются налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Так, из таблицы на странице 03 налоговой декларации по ЕСН исключена строка 200, по которой отражалась валовая выручка налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Как следствие, изменилась нумерация всех последующих строк.

Во избежание ошибок при заполнении форму этой декларации изложили в новой редакции.

В форме налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН, изменения менее значительные. Они затронули лишь наименование показателя по строке 110 на странице 03: из него исключены слова "(валовая выручка)".

Порядок заполнения декларации за 2003 г. для адвокатов

Основные изменения, внесенные Приказом МНС России от 03.11.2003 N БГ-3-05/591, касаются порядка заполнения адвокатами налоговой декларации по ЕСН.

Напомним, что с введением в действие Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокаты получили возможность осуществлять адвокатскую деятельность как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации, так и в адвокатском кабинете. Это привело к тому, что порядок налогообложения доходов адвокатов изменился.

В связи с этим возможны следующие варианты. Если адвокаты в течение налогового периода осуществляли профессиональную деятельность только в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации, то ЕСН с доходов, полученных ими за истекший год, исчисляют и уплачивают указанные адвокатские образования (одно или несколько в случае перехода адвоката в течение года из одного адвокатского образования в другое) в порядке, предусмотренном ст.243 НК РФ. То есть адвокатские образования ежемесячно уплачивают авансовые платежи по ЕСН, исчисленные с доходов, которые получены адвокатами за прошедший месяц.

По окончании года такие адвокаты представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту жительства. К декларации они прилагают справки от адвокатских образований (коллегии адвокатов, адвокатского бюро, юридической консультации), в которых осуществляли адвокатскую деятельность в течение года.

Форма справки, выдаваемой адвокатским образованием каждому адвокату, осуществлявшему в этом адвокатском образовании профессиональную деятельность, утверждена Приказом МНС России от 03.04.2002 N БГ-3-05/173. По строке 01 этой справки отражаются суммы ЕСН, начисленные адвокатским образованием с доходов адвоката за налоговый период (прошедший год). В годовой налоговой декларации по ЕСН адвокаты указывают те же суммы по строкам 700 и 700а (они должны быть равны). Остальные строки декларации они не заполняют.

Если адвокат осуществлял деятельность в нескольких адвокатских образованиях (коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях), то по строкам 700 и 700а он отражает данные по сумме строк 01 из всех справок о начисленных и уплаченных суммах ЕСН за 2003 г., которые выданы ему адвокатскими образованиями.

Иначе будут заполнять налоговую декларацию по ЕСН адвокаты, которые в течение года осуществляли профессиональную деятельность как в коллегии адвокатов (адвокатском бюро, юридической консультации), так и в адвокатском кабинете.

Поскольку доходы, полученные адвокатами в адвокатском кабинете, облагаются ЕСН в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей, то в этом случае возникает необходимость заполнения декларации по всем предусмотренным строкам.

Поэтому по строкам 100 - 700 декларации адвокаты указывают значения показателей, относящиеся к периодам их деятельности в течение 2003 г. как в коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации, так и адвокатском кабинете.

В том числе по строке 700 в совокупности отражаются суммы авансовых платежей по ЕСН, начисленные:

- адвокатскими образованиями (коллегией адвокатов, адвокатским бюро, юридической консультацией) на основании справок этих образований;

- налоговым органом исходя из суммы дохода, который адвокат предполагал получить в адвокатском кабинете за 2003 г., за минусом расходов, связанных с его извлечением.

Указанный доход отражается адвокатом по строке 130 декларации о предполагаемом доходе на соответствующий год.

Исчисленные налоговым органом суммы авансовых платежей по налогу от подлежащего налогообложению предполагаемого дохода адвоката за соответствующий год отражаются в налоговом уведомлении, направляемом адвокату.

Очевидно, что в таком случае значение строки 700 на эти суммы будет превышать значение строки 700а.

Значение строки 800 прежде всего будет определяться доходами, полученными адвокатом за 2003 г. в адвокатском кабинете. И если они превысят доход от профессиональной деятельности, заявленный адвокатом в декларации о предполагаемом доходе, то по строке 800 будет отражена положительная величина, которая должна быть доначислена по налогу. Вместе с тем ее значение будет складываться также под влиянием суммы фактических расходов, связанных с извлечением доходов за 2003 г. в адвокатском кабинете, наличия или отсутствия у адвоката оснований для применения налоговых льгот и регрессивных ставок налога. Последнее обстоятельство может оказать определяющее влияние на значение показателя по строке 800, поскольку в декларации отражаются суммарные показатели профессиональной деятельности адвоката в разных адвокатских образованиях.

Пример. Адвокат в течение 2003 г. получил доходы от профессиональной деятельности за минусом расходов, связанных с их извлечением, в следующих размерах:

- в коллегии адвокатов - 90 000 руб.;

- в адвокатском бюро - 70 000 руб.;

- в адвокатском кабинете - 200 000 руб.

Права на применение налоговых льгот адвокат не имел.

За 2003 г. с указанных доходов были исчислены авансовые платежи:

- коллегией адвокатов - 9540 руб. (90 000 руб. х 10,6% : 100%), в том числе:

в федеральный бюджет - 6300 руб.;

в ФФОМС - 180 руб.;

в ТФОМС - 3060 руб.;

- адвокатским бюро - 7420 руб. (70 000 руб. х 10,6% : 100%), в том числе:

в федеральный бюджет - 4900 руб.;

в ФФОМС - 140 руб.;

в ТФОМС - 2380 руб.;

- налоговым органом по регрессивным ставкам налога от предполагаемого дохода в 200 000 руб., отраженного адвокатом по строке 130 декларации о предполагаемом доходе (в нашем примере его величина совпадает с суммой дохода, фактически полученного адвокатом в адвокатском кабинете, за минусом расходов, связанных с его извлечением), - 17 900 руб. (10 600 руб. + 100 000 руб. х 7,3% : 100%), в том числе:

в федеральный бюджет - 12 300 руб.;

в ФФОМС - 300 руб.;

в ТФОМС - 5300 руб.

Таким образом, за 2003 г. авансовые платежи были исчислены в сумме 34 860 руб., в том числе:

в федеральный бюджет - 23 500 руб.;

в ФФОМС - 620 руб.;

в ТФОМС - 10 740 руб.

Эти суммы адвокат отражает в соответствующих графах по строке 700 декларации по ЕСН за 2003 г.

Налоговая база адвоката в целом за налоговый период составила 360 000 руб. (90 000 руб. + 70 000 руб. + 200 000 руб.). Она отражается по строке 500.

Сумма ЕСН, исчисленная с этой налоговой базы, равна 27 360 руб. (25 200 руб. + 60 000 руб. х 3,6% : 100%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 19 220 руб.;

- в ФФОМС - 460 руб.;

- в ТФОМС - 7680 руб.

Эти суммы отражаются в соответствующих графах по строке 600.

В приведенном примере по строке 800 будут отражаться суммы излишне уплаченного налога - (27 360 - 34 860) = -7500 руб. Из них:

- в федеральный бюджет - (19 220 руб. - 23 500 руб.) = -4280 руб.;

- в ФФОМС - (460 руб. - 620 руб.) = -160 руб.;

- в ТФОМС - (7680 руб. - 10 740 руб.) = -3060 руб.

Возврат излишне уплаченных сумм налога осуществляется налоговым органом по месту жительства адвоката на основании его заявления.

Внизу приведен пример заполнения декларации по ЕСН адвокатом на основании указанных данных.

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N |0|3|
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|3|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |Кузнецов Иван Ильич
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН физического лица    |7|7|1|4|1|3|5|8|7|2|4|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Налоговая декларация

3

по единому социальному налогу за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T—————————T————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Федеральный  |  ФФОМС  | ТФОМС  |
   |                       |строки|    бюджет    |         |        |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |           1           |  2   |      3       |    4    |    5   |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Сумма          доходов,| 100  |    500 000   | 500 000 | 500 000|
   |полученных           от|      |              |         |        |
   |предпринимательской или|      |              |         |        |
   |иной   профессиональной|      |              |         |        |
   |деятельности           |      |              |         |        |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Расходы, связанные    с| 200  |    140 000   | 140 000 | 140 000|
   |извлечением доходов    |      |              |         |        |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Налоговая  база   (стр.| 300  |    360 000   | 360 000 | 360 000|
   |100 — стр. 200)        |      |              |         |        |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Налоговые льготы       | 400  |      —       |    —    |    —   |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Налоговая   база    для| 500  |    360 000   | 360 000 | 360 000|
   |исчисления налога    за|      |              |         |        |
   |налоговый период  (стр.|      |              |         |        |
   |300 — стр. 400)        |      |              |         |        |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Начислено налога     за| 600  |     19 220   |     460 |   7 680|
   |налоговый период       |      |              |         |        |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Начислено     авансовых| 700  |     23 500   |     620 |  10 740|
   |платежей по  налогу  за|      |              |         |        |
   |налоговый период всего |      |              |         |        |
   |                       +——————+——————————————+—————————+————————+
   | в том     числе     по| 700а)|     11 200   |      320|   5 440|
   | справке   адвокатского|      |              |         |        |
   | образования           |      |              |         |        |
   +———————————————————————+——————+——————————————+—————————+————————+
   |Подлежит   доначислению| 800  |     —4 280   |     —160|  —3 060|
   |(+), уменьшению     (—)|      |              |         |        |
   |(стр. 600 — стр. 700)  |      |              |         |        |
   L———————————————————————+——————+——————————————+—————————+—————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Кузнецов --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦2¦6¦ ¦0¦4¦ ¦2¦0¦0¦4¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

Обратите внимание: если адвокаты в течение налогового периода осуществляли профессиональную деятельность только в адвокатском кабинете, доход и последующие показатели по строкам декларации они определяют в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. При этом по строке 700а они ставят прочерк.

Т.И.Постникова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Департамент

единого социального налога

МНС России

Подписано в печать

30.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——