"Российский налоговый курьер", N 8, 2004

НОВЫЕ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

До 20 апреля 2004 г. налогоплательщики должны сдать в налоговую инспекцию расчеты по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал. Формы этих расчетов и порядок их заполнения изменились.

В настоящее время налогоплательщики представляют в налоговые органы документы в основном на бумажных носителях. Обработка таких данных требует значительных трудозатрат и большого числа специалистов. Чтобы автоматизировать процедуру обработки отчетности для налоговых органов, Приказом МНС России от 01.09.2003 N БГ-3-06/484 были утверждены Единые требования к формированию налоговых деклараций <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом рассказано в статье "Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист" // РНК, 2004, N 3. - Прим. ред.

В связи с этим Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 утверждены новые формы расчетов соответственно по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Новые формы указанных расчетов удовлетворяют всем требованиям, которые предъявляются к бланкам налоговых документов. Для удобства в сканировании каждая таблица расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам расположена на отдельном листе.

Новая форма расчета по ЕСН

Какие поправки внесены в форму расчета по авансовым платежам по ЕСН?

Во-первых, изменилась последовательность показателей в разд.2, где размещена основная расчетная таблица. Это связано с тем, что порядок расчета ЕСН в федеральный бюджет стал унифицированным для всех категорий налогоплательщиков, без особенностей для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со ст.239 НК РФ и уплачивает ЕНВД, осуществляя при этом иные виды деятельности, находящиеся на общей системе налогообложения.

Во-вторых, введен новый разд.2.2 "Сводные показатели за отчетный период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности".

В-третьих, видоизменена таблица выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы. Вместо этой таблицы введены новые разд.3 и 3.1.

Эти новшества привели к изменению порядка заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 является основной частью расчета по ЕСН. Здесь налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за отчетный период. Какие изменения произошли в порядке заполнения разд.2?

В налоговую базу по строке 0100 теперь не включаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ, освобождаемые от налогообложения согласно п.2 ст.245 НК РФ. Данные суммы отражаются справочно по строке 1200 разд.2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Согласно п.3 ст.245 НК РФ суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Такие выплаты также не включаются в показатель строки 0100 графы 3 разд.2 и отражаются справочно по строке 1300 графы 3 данного раздела.

Эти новации позволили, с одной стороны, упростить расчет, а с другой - выделить данные суммы для целей анализа и прогнозирования.

В результате налоговая база, указанная по строке 0100 разд.2 расчета по авансовым платежам по ЕСН, теперь равна базе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, отраженной по строке 0100 разд.2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам.

Остановимся подробнее на новом порядке исчисления авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Алгоритм расчета этих платежей в 2004 г. приведен в соответствие с Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2003 <**> N 7307/03. По сути последовательность этого расчета аналогична той, которая применялась в декларации по ЕСН за 2003 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Дата оглашения данного Решения Высшего Арбитражного Суда РФ в суде - 2 октября 2003 г. - Прим. ред.

Для того чтобы ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет исчислялся по унифицированному алгоритму, вводится новый показатель - "сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот". Данный показатель отражается по строкам 0500 - 0540 разд.2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Для каждой категории налогоплательщиков применяется определенный порядок расчета показателя по строке 0500 в части федерального бюджета.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, показатель строки 0500 исчисляется по такой формуле:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 28% - Строка 0400 графа 3 х 14%.

Для сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, показатель строки 0500 рассчитывается так:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 20,6% - Строка 0400 графа 3 х 10,3%.

Для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов, расчет показателя строки 0500 производится так:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 7%.

Адвокатские образования, представляющие расчеты по авансовым платежам по ЕСН с доходов адвокатов, расчет сумм начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет производят без применения налогового вычета. При этом они не заполняют графу 4 расчета по всем строкам (в части ФСС РФ), а также строки 0300 - 0340 (налоговый вычет).

Обратите внимание: адвокатские образования с доходов адвокатов, осуществляющих в этих образованиях профессиональную деятельность, исчисляют авансовые платежи по ЕСН по ставкам, установленным п.4 ст.241 НК РФ. При достижении определенной величины налоговой базы на каждого адвоката налог исчисляется по регрессивной ставке. Но адвокатские образования при исчислении ЕСН с доходов адвокатов не производят расчет условия на право применения регрессивных ставок налога, поскольку это не предусмотрено п.2 ст.241 НК РФ.

В строке 0400 отражается сумма налоговых льгот, предусмотренных ст.239 НК РФ. Необлагаемые выплаты по каждому работнику не должны превышать 100 000 руб. за налоговый период.

Итак, в разд.2 заложен следующий алгоритм расчета авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Из исчисленных сумм авансовых платежей по налогу в части федерального бюджета (строки 0200 - 0240 графы 3) исключается налоговый вычет (строки 0300 - 0340 графы 3). Из полученной суммы вычитается сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот в соответствии со ст.239 НК РФ (строки 0500 - 0540 графы 3).

Рассмотрим на конкретном примере, как заполнить разд.2 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2004 г.

Пример. Среди работников организации трое - инвалиды. Кроме того, четыре человека выполняют работы по гражданско-правовым договорам.

За I квартал 2004 г. организация произвела выплаты работникам на общую сумму 450 000 руб. Из них выплаты инвалидам составили 20 100 руб., выплаты по гражданско-правовым договорам - 26 799 руб.

При этом за каждый месяц I квартала общая сумма выплат составляла 150 000 руб., из них выплаты инвалидам - 6700 руб., выплаты по гражданско-правовым договорам - 8933 руб. Организация не пользуется правом на применение регрессивных ставок.

Порядок заполнения разд.2 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2004 г. представлен на с. 51 - 53.

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|2|1|3|5|4|3|8|2|                           |
   |   51050054         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |7|7|2|1|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|5|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1151050|
   |                                                            Раздел 00002|
   |                                                                        |
   |       Раздел 2. Расчет по авансовым платежам по единому                |
   |                       социальному налогу                               |
   |                                                                        |
   |                                                                в рублях|
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||Наименование показателя| Код  |Федеральный| ФСС РФ |  ФФОМС |  ТФОМС  ||
   ||                       |строки|   бюджет  |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Налоговая    база    за|      |           |        |        |         ||
   ||отчетный период, всего | 0100 |  450 000  | 423 201| 450 000| 450 000 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0110 |  450 000  | 423 201| 450 000| 450 000 ||
   ||  (стр. 0120   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0130 + стр. 0140)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0120 |  150 000  | 141 067| 150 000| 150 000 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0130 |  150 000  | 141 067| 150 000| 150 000 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0140 |  150 000  | 141 067| 150 000| 150 000 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма       исчисленных|      |           |        |        |         ||
   ||авансовых     платежей,| 0200 |  126 000  |  16 928|     900|  15 300 ||
   ||всего                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0210 |  126 000  |  16 928|     900|  15 300 ||
   ||  (стр. 0220   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0230 + стр. 0240)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0220 |   42 000  |   5 643|     300|   5 100 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0230 |   42 000  |   5 643|     300|   5 100 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0240 |   42 000  |   5 643|     300|   5 100 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Налоговый вычет, всего | 0300 |   63 000  |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0310 |   63 000  |    Х   |    Х   |    Х    ||
   ||  (стр. 0320   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0330 + стр. 0340)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0320 |   21 000  |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0330 |   21 000  |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0340 |   21 000  |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма налоговых   льгот|      |           |        |        |         ||
   ||за   отчетный   период,| 0400 |   20 100  |  20 100|  20 100|  20 100 ||
   ||всего                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0410 |   20 100  |  20 100|  20 100|  20 100 ||
   ||  (стр. 0420   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0430 + стр. 0440)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0420 |    6 700  |   6 700|   6 700|   6 700 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0430 |    6 700  |   6 700|   6 700|   6 700 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0440 |    6 700  |   6 700|   6 700|   6 700 ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|2|1|3|5|4|3|8|2|               Раздел 00002|
   |   51050061         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |7|7|2|1|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|6|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма         авансовых|      |           |        |        |         ||
   ||платежей по налогу,  не|      |           |        |        |         ||
   ||подлежащая   уплате   в| 0500 |    2 814  |     804|      40|     683 ||
   ||связи   с   применением|      |           |        |        |         ||
   ||налоговых   льгот    за|      |           |        |        |         ||
   ||отчетный период, всего |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода (стр.| 0510 |    2 814  |     804|      40|     683 ||
   ||0520 + стр. 0530 + стр.|      |           |        |        |         ||
   ||0540)                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0520 |      938  |     268|      13|     228 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0530 |      938  |     268|      14|     228 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0540 |      938  |     268|      13|     227 ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Начислено     авансовых|      |           |        |        |         ||
   ||платежей по  налогу  за|      |           |        |        |         ||
   ||отчетный период, всего |      |           |        |        |         ||
   ||  (гр. 3 = стр.  0200 —| 0600 |   60 186  | 16 264 |     860|  14 617 ||
   ||  стр. 0300    —   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0500;  гр.  4, 5, 6 =|      |           |        |        |         ||
   ||  стр.   0200   —  стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0500)                |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода      |      |           |        |        |         ||
   ||  (стр. 0620   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0630 + стр. 0640)    | 0610 |   60 186  | 16 124 |     860|  14 617 ||
   ||(гр. 3  =  стр.  0210 —|      |           |        |        |         ||
   ||стр. 0310 — стр. 0510; |      |           |        |        |         ||
   ||гр. 4, 5, 6 = стр. 0210|      |           |        |        |         ||
   ||— стр. 0510)           |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц (гр.  3 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0220|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0320    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     | 0620 |   20 062  |  5 375 |     287|   4 872 ||
   ||              0520; гр.|      |           |        |        |         ||
   ||              4, 5, 6 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0220|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0520)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц (гр.  3 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0230|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0330    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     | 0630 |   20 062  |  5 374 |     286|   4 872 ||
   ||              0530; гр.|      |           |        |        |         ||
   ||              4, 5, 6 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0230|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0530)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц (гр. 3  =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0240|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0340    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     |      |           |        |        |         ||
   ||              0540;    | 0640 |   20 062  |  5 375 |     287|   4 873 ||
   ||              гр. 4, 5,|      |           |        |        |         ||
   ||              6  = стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0240    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     |      |           |        |        |         ||
   ||              0540)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  Расходы,             |      |           |        |        |         ||
   ||произведенные  на  цели|      |           |        |        |         ||
   ||государственного       | 0700 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   ||социального страхования|      |           |        |        |         ||
   ||за   отчетный   период,|      |           |        |        |         ||
   ||всего                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода      | 0710 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   ||(стр. 0720 + стр.  0730|      |           |        |        |         ||
   ||+ стр. 0740)           |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0720 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0730 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|2|1|3|5|4|3|8|2|               Раздел 00002|
   |   51050078         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |7|7|2|1|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|7|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0740 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Возмещено              |      |           |        |        |         ||
   ||исполнительным  органом| 0800 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   ||ФСС   РФ   за  отчетный|      |           |        |        |         ||
   ||период, всего          |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного     периода| 0810 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   ||  (стр.   0820  +  стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0830 + стр. 0840)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0820 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0830 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0840 |     Х     |    —   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Подлежит начислению   в|      |           |        |        |         ||
   ||ФСС  РФ   за   отчетный|      |           |        |        |         ||
   ||период,   всего   (стр.| 0900 |     Х     |  16 124|    Х   |    Х    ||
   ||0600 — стр. 0700 + стр.|      |           |        |        |         ||
   ||0800)                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода      |      |           |        |        |         ||
   ||(стр. 0920 + стр.  0930| 0910 |     Х     |  16 124|    Х   |    Х    ||
   ||+ стр. 0940)           |      |           |        |        |         ||
   ||(стр. 0610 — стр.  0710|      |           |        |        |         ||
   ||+ стр. 0810)           |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц (стр.    |      |           |        |        |         ||
   ||              0620    —| 0920 |     Х     |   5 375|    Х   |    Х    ||
   ||              стр. 0720|      |           |        |        |         ||
   ||              +    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0820)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц (стр.    |      |           |        |        |         ||
   ||              0630    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0730| 0930 |     Х     |   5 374|    Х   |    Х    ||
   ||              +    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0830)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц (стр.    |      |           |        |        |         ||
   ||              0640    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0740| 0940 |     Х     |   5 375|    Х   |    Х    ||
   ||              +    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0840)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Справочно: Выплаты,  не|      |           |        |        |         ||
   ||отнесенные  к расходам,|      |           |        |        |         ||
   ||уменьшающим   налоговую|      |           |        |        |         ||
   ||базу   по   налогу   на|      |           |        |        |         ||
   ||прибыль  организаций  в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном               | 1000 |     —     |    —   |    —   |    —    ||
   ||периоде/выплаты,  не   |      |           |        |        |         ||
   ||уменьшающие   налоговую|      |           |        |        |         ||
   ||базу   по   налогу   на|      |           |        |        |         ||
   ||доходы физических лиц в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном периоде       |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, не    подлежащие|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложению       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном   периоде    в| 1100 |     —     |    —   |    —   |    —    ||
   ||соответствии со статьей|      |           |        |        |         ||
   ||238 НК РФ              |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, освобождаемые от|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложения       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном   периоде    в| 1200 |     —     |    —   |    —   |    —    ||
   ||соответствии с п.2     |      |           |        |        |         ||
   ||ст.245 НК РФ           |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, освобождаемые от|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложения       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном   периоде    в| 1300 |     —     |    Х   |    Х   |    Х    ||
   ||соответствии с п.3     |      |           |        |        |         ||
   ||ст.245 НК РФ           |      |           |        |        |         ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Обратите внимание на следующие особенности заполнения разд.2.

В налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, которая отражается по строкам 0100 - 0140 графы 4, не включаются суммы выплат по гражданско-правовым договорам согласно п.3 ст.238 НК РФ. В остальных графах по этим строкам отражается вся сумма выплат за I квартал.

Поскольку суммы выплат инвалидам за I квартал не превышают 100 000 руб. на каждого, они полностью отражаются по строкам 0400 - 0440.

По строке 0500 отражаются следующие суммы:

- в графе 3 - 2814 руб. (20 100 руб. х 28% - 20 100 руб. х 14%);

- в графе 4 - 804 руб. (20 100 руб. х 4%);

- в графе 5 - 40 руб. (20 100 руб. х 0,2%);

- в графе 6 - 683 руб. (20 100 руб. х 3,4%).

Таким образом, за I квартал авансовые платежи по ЕСН должны быть начислены в таком размере:

- в федеральный бюджет - 60 186 руб. (126 000 руб. - 63 000 руб. - 2 814 руб.);

- в ФСС РФ - 16 124 руб. (16 928 руб. - 804 руб.);

- в ФФОМС - 860 руб. (900 руб. - 40 руб.);

- в ТФОМС - 14 617 руб. (15 300 руб. - 683 руб.).

Эти суммы отражаются по строкам 0600 - 0610.

Аналогичным образом заполняются строки 0620 - 0640. При этом используются данные строк 0220 - 0240, 0320 - 0340 графы 3 и строк 0520 - 0540.

Суммы авансовых платежей по ЕСН, начисленные за каждый месяц I квартала и отраженные по строкам 0620 - 0640 в графах 3, 5, 6 и по строкам 0920 - 0940 в графе 4 разд.2, переносятся в соответствующие строки разд.1.

Заполнение раздела 2 при уплате ЕНВД

В соответствии с гл.26.3 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками ЕСН с сумм, выплачиваемых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.

Если налогоплательщик по одним видам деятельности уплачивает ЕНВД, а по другим применяет обычную систему налогообложения, то он обязан исчислять ЕСН с выплат, относящихся к деятельности, облагаемой по обычной системе. Для этой категории налогоплательщиков существует ряд особенностей при заполнении разд.2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

В налоговую базу, отражаемую по строке 0100 разд.2, такие налогоплательщики включают только суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД.

По строкам 0300 - 0340 в графе 3 (налоговый вычет) разд.2 эти налогоплательщики отражают суммы страховых взносов, начисленных только с выплат и вознаграждений, которые относятся к деятельности, облагаемой по обычной системе налогообложения. Обратите внимание: показатели по строкам 0300 - 0340 графы 3 разд.2 расчета по авансовым платежам по ЕСН должны быть равны показателям по строкам 0200 - 0240 графы 7 разд.2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заполнение других разделов расчета по ЕСН

В расчет по авансовым платежам по ЕСН введен новый разд.2.2. Он предназначен для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности по налогу. Раздел 2.2 заполняет организация, а не ее обособленные подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п.8 ст.243 НК РФ). Раздел 2.2 позволит налоговым органам проконтролировать правильность расчета налога головными организациями, имеющими обособленные подразделения.

Раздел 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы согласно пп.1 п.1 ст.239 НК РФ. Этот раздел нужно заполнять по каждому работнику-инвалиду отдельно. Число заполненных листов разд.3 должно соответствовать числу работников-инвалидов в организации.

Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу данных из разд.3, заполненных по каждому работнику.

В разд.3.2 не внесено никаких поправок. В разд.3.3 изменения незначительны: введены новые графы 3 и 4, где указываются ИНН и КПП общественных организаций инвалидов, вклады которых составляют уставный капитал налогоплательщика, претендующего на применение льготы по пп.2 п.1 ст.239 НК РФ.

Расчет по страховым взносам

Посмотрим, что нового появилось в новой форме расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая была утверждена Приказом МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51.

В разд.2.2 расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование видоизменена таблица "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400". Показатели базы для начисления страховых взносов в зависимости от пола и возраста застрахованных лиц расположены вертикально. Это сделано для того, чтобы таблицу было удобнее сканировать при обработке отчетности в налоговых инспекциях.

Как и в расчете по ЕСН, введен новый разд.2.3, заполняемый организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам. Этот раздел заполняет головная организация. В нем производится расчет сумм авансовых платежей по страховым взносам, подлежащих уплате в целом по организации и по обособленным подразделениям.

Еще одно нововведение касается налогоплательщиков, которые наряду с видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, осуществляют иные виды деятельности. Чтобы налогоплательщики могли исчислить ЕСН в федеральный бюджет с этих видов деятельности в общем порядке, то есть с применением налогового вычета, в разд.2, 2.1, 2.2 и 2.3 расчета по авансовым платежам по страховым взносам введены дополнительные графы. В этих графах отражаются суммы страховых взносов, которые начислены на выплаты застрахованным лицам, занятым в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Данные графы позволяют налоговым органам применить в отношении данной категории налогоплательщиков норму абз.4 п.3 ст.243 НК РФ.

Чтобы избежать появления отрицательных величин, которые подлежат доначислению по ЕСН на основании абз.4 п.3 ст.243 НК РФ как заниженные суммы налога, в разд.2.1 по строкам 015 - 019 отражается разница между суммами страховых взносов, начисленными в соответствии с расчетом и уплаченными страхователем.

В целях реализации нормы п.3 ст.243 НК РФ учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов, отражаемая по строкам 015 - 019.

Г.М.Галимова

Советник налоговой службы

III ранга

Департамент

единого социального налога

МНС России

Подписано в печать

30.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——