|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Интервью: Единый социальный налог ("Учет. Налоги. Право", 2004, N 12)
"Учет.Налоги.Право", N 12, 2004
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Раиса Владимировна Шестакова - заместитель начальника отдела единого социального налога УМНС России по г. Москве.
- Скажите, изменилась ли сейчас у налоговых органов позиция но вопросу уплаты ЕСН по выплатам иностранцам? - Ситуация та же, что и на 1 января 2003 г. Льготы по п.2 ст.239 Кодекса отменены. И налог платится с выплат иностранным гражданам точно так же, как по российским гражданам. В ФСС налог не начисляется, если они работают по гражданско-правовому или авторскому договору, в фонды медицинского страхования налог начисляется. Что касается страховых взносов в Пенсионный фонд и налога в федеральный бюджет, то тут будет важно, застрахован ли иностранный гражданин в Пенсионном фонде. - Здесь, как и прежде, важно, постоянно или временно он проживает в России? - Да. Если иностранный гражданин постоянно проживает в России, то есть имеет вид на жительство, то он является застрахованным лицом. И тогда вы уплачиваете ЕСН в федеральный бюджет и 14 процентов - страховой взнос в Пенсионный фонд. Если он временно проживающий, то здесь нужен либо письменный отказ органов Пенсионного фонда в регистрации, либо подтверждение, что такой иностранный гражданин признан застрахованным лицом и ему выдано страховое свидетельство. - А организация в ПФР должна обратиться? - Да, обратиться вы должны. Заполните на этого человека анкету и попросите застраховать его в Пенсионном фонде. Если в регистрации они вам письменно откажут, значит, 28 процентов будете платить в федеральный бюджет, то есть без вычета взносов в ПФР. А если они его застрахуют, то уплата будет производиться и в федеральный бюджет, и в ПФР.
- Значит, вот это Письмо Минфина России от 19.09.2003 N 04-04-04/104 применять не нужно? - Это Письмо Минфина имеет место быть, но ситуация по уплате налога совсем иная, чем в этом Письме. Понимаете, вся проблема в том, что два Закона пенсионного законодательства - N N 167-ФЗ и 173-ФЗ - не стыкуются. В Законе 167-ФЗ говорится о проживающих иностранных гражданах, а они могут проживать как постоянно, так и временно. А Закон 173-ФЗ устанавливает право на пенсию только для постоянно проживающих. Из-за этого ситуация до сих пор окончательно не ясна. Но пока мы придерживаемся такой позиции. - А как быть организациям, которые все же в 2003 г. за застрахованных в ПФР иностранцев не уплачивали взносы в ПФР? - В данном случае, если иностранец действительно застрахован, можно подать уточненные расчеты по ЕСН и по страховым взносам в ПФР. И все переиграть. Получится переплата в федеральном бюджете, получите деньги на расчетный счет. И доплатите тогда по страховым взносам. - А там будет недоимка... - Да, по страховым взносам получится недоимка. - И что? Я правильно понимаю, что пеней в этом случае не будет? - Вот в этом вы заблуждаетесь. Изменения в законодательстве действовали с 1 января 2003 г. И основания для начисления пеней имеются.
* * *
- В июле 2003 г. инвалид был в отпуске. Причем отпуск ему был предоставлен на 12 месяцев. В начале октября этот инвалид увольняется. Ему делается перерасчет отпускных. Некоторые суммы сторнированы. Скажите, как я должна заполнить декларацию? - Что именно в декларации вас интересует? - Могу ли я в октябре, допустим с него было вычтено 3000 руб., в декларации показать минус 3000? - Дело в том, что отрицательная величина у вас может появиться или не появиться в индивидуальной карточке этого работника и в зависимости от ситуации. Возможно, у него есть начисления за октябрь, которые погасят излишне уплаченные отпускные, которые вы с него удержите. В этом случае "минуса" не будет даже в карточке. - Понятно, а если таких начислений не будет? - Если же начисления месяца у вас не погашают удержаний, то в индивидуальной карточке возникает отрицательная величина налога. Но в декларации она скорее всего не проявится, поскольку у вас будут начисления по другим сотрудникам.
* * *
- Мы поставили к вычету из федерального бюджета начисленные страховые взносы в ПФР. А уплатили меньше, чем начислили. Скажите, могут ли налоговики доначислить нам авансовые платежи? - Налоговые органы действительно могут доначислить вам авансовые платежи в федеральный бюджет. В данном случае действует абз.4 п.3 ст.243 Кодекса. Там записано, что если несвоевременно уплачены страховые взносы, то недоимка по ним признается "занижением суммы налога", а по сути становится недоимкой по ЕСН в части федерального бюджета. У нас есть специальный механизм расчета этой недоимки. До тех пор пока вы страховые взносы не заплатите, она будет за вами числиться и по федеральному бюджету, а кроме того, может быть предъявлена к взысканию. - А пени будут начисляться? - И пени будут начисляться. По ЕСН в федеральный бюджет и по страховым взносам тоже. - А штраф? - На сегодня считается возможным начислять санкции по ст.122 Кодекса на основании декларации. С расчетов по авансовым платежам аналогичный штраф не берется.
* * *
- У меня такой вопрос. Знаю, что по нему уже есть много судебных решений. Если я в течение года где-то что-то, в частности по ЕСН, недоплатила, а по итогам года все уплатила, то никаких пеней не будет? - Вы знаете, суды выигрываются и проигрываются в равной степени. Сроки уплаты ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд определены Налоговым кодексом и Законом об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Эти платежи вносятся ежемесячно. - Но это же лишь авансовые платежи... - Дело в том, что есть Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда N 5 <*>. Им определено, что те авансовые платежи, которые считаются от налоговой базы, в части начисления пеней приравниваются к налогу. Именно этой позицией сейчас руководствуются суды. И налоговые органы могут пени в таком случае начислять по ст.75 Кодекса. ————————————————————————————————<*> Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5.
* * *
- Наша фирма заключила договор на оказание услуг с предпринимателем. Он указал в договоре номер своего свидетельства. Никакой копии этого свидетельства у нас нет. Нужно ли на выплаты по этому договору начислять ЕСН? - Вообще вы сделали ошибку, что не запросили у него свидетельство о регистрации как индивидуального предпринимателя. Но созвонитесь с ним, узнайте, какой деятельностью он занимается и на какой срок выдано свидетельство. Если вид деятельности совпадает с характером работ по договору и свидетельство не просрочено, то забудьте о ЕСН. Начислять ЕСН вы не должны. Он сам его будет платить. В противном случае у вас возникает обязанность по начислению ЕСН на выплаты по такому договору. - Нужно ли, чтобы индивидуальный предприниматель подтвердил нужные данные в письменном виде? - Конечно, вам лучше иметь хоть какой-то документ. Чтобы при налоговой проверке у вас было доказательство того, что по договору он занимался соответствующей деятельностью и на момент выполнения работ у него был статус индивидуального предпринимателя.
* * *
- Мы часто отправляем сотрудников в отпуск без содержания и выплачиваем им заработную плату - две третьих. Скажите, пожалуйста, на эти суммы нам нужно начислять ЕСН? - Да, конечно. Как на любую заработную плату. Это объект налогообложения ЕСН. Это выплаты в пользу работников, начисленные на основании трудовых договоров. - А со взносами в Пенсионный фонд то же самое? - Взносы на эти выплаты, как и ЕСН, начислять нужно.
* * *
- Скажите, пожалуйста, выплаты работникам-иностранцам участвуют в расчете права на регрессию? - Конечно. Если на выплаты иностранцу начисляется ЕСН в федеральный бюджет, то его выплаты, безусловно, участвуют в расчете права на применение регрессивной шкалы.
* * *
- У нас есть учредитель, который не является работником нашей организации. Он предоставил организации заем. Сейчас мы выплачиваем по нему проценты. Должны ли мы на них начислять ЕСН? - Нет, на эти выплаты единый социальный налог не начисляется. - Но ведь мы их учитываем для налогообложения прибыли? - В данном случае это не имеет значения. Норма, которая позволяет не облагать налогом выплаты, не учитываемые для целей налогообложения прибыли, установлена в п.3 ст.236 НК РФ. У вас же проценты не являются объектом налогообложения ЕСН на основании п.1 ст.236. - Поясните, пожалуйста. - Конечно, поясню. У нас в п.1 ст.236 Кодекса прямо указано, что выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности, не являются объектом обложения ЕСН. Гражданский кодекс устанавливает, что по договору займа деньги передаются заемщику в собственность. То есть имеется факт перехода права собственности. Это говорит о том, что сама сумма займа не является объектом обложения ЕСН. - А почему тогда проценты не облагаются ЕСН? - Потому что уплата процентов по займу также является элементом имущественных отношений между заимодавцем и заемщиком. И на этом основании они тоже не должны облагаться ЕСН.
* * *
- Работник уволился из нашей организации, а через два месяца был вновь принят на работу. Имеет ли право организация при начислении ЕСН применять регрессивные ставки к сумме выплат, начисленных работнику до его увольнения и после повторного приема на работу? - А у вас эти события приходятся на один календарный год? - Да, на 2004-й. - Тогда у вас есть право использовать регрессивные ставки ЕСН по выплатам этому работнику. - А на что мне сослаться, если возникнут сложности? - На п.1 ст.237 НК РФ. Он устанавливает, что налоговая база определяется как сумма выплат, начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц. Налоговый период по ЕСН у нас календарный год. Поэтому в расчет берете все выплаты в пользу физического лица за год и налог считаете нарастающим итогом с учетом регрессии.
* * *
- Наша некоммерческая организация осуществляет свою деятельность за счет членских, благотворительных и целевых взносов. Деятельность направлена на социальную защиту граждан. Никаких трудовых отношений у них с нами нет. Скажите, нужно ли нам платить ЕСН с материальной помощи, выплачиваемой гражданам? - Единый социальный налог вам платить не нужно. Выплаты, начисляемые организациями в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовыми отношениями, договором гражданско-правового характера или авторским договором, исключены из объекта обложения по ЕСН. - Скажите, пожалуйста, на основании какой нормы законодательства? - Это п.1 ст.236 Налогового кодекса. Обратите внимание, выплаты материальной помощи в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договором, трудовым или гражданско-правовым, не подлежат обложению ЕСН вне зависимости от источника таких выплат.
Подписано в печать 29.03.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |