"Учет.Налоги.Право", N 12, 2004

СЧЕТУ-ФАКТУРЕ - РАЗДЕЛ В ДОГОВОРЕ!

В статье "Счет-фактуру - в договор!" ("УНП" N 7, 2004, с. 13) автор поделилась своим опытом оформления договоров таким образом, чтобы контрагенты были заинтересованы выставлять правильно оформленные счета-фактуры. В частности, предлагалось вписывать в договор строчку об обязанности поставщика выставить счет-фактуру. Однако при таком подходе покупатель получает скорее моральную возможность "надавить" на бухгалтера поставщика, ссылаясь на возможность взыскания убытков. Реально же взыскать убытки через суд будет сложно. Дело в том, что суды не признают НДС собственностью налогоплательщика (например, такой подход содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.1998 N 2345/98). И именно поэтому трудно будет убедить суд в том, что сумма НДС, которую покупатель не смог возместить из бюджета или возместил, но с опозданием, является убытком. Ведь убытком не может быть то, что организации не принадлежит.

Деньги получить реально

Тем не менее наказать рублем недобросовестного продавца все же реально. Но для этого в договоре будет недостаточно одного лишь упоминания об обязанности поставщика выставить покупателю правильно оформленный счет-фактуру.

Чтобы реально воздействовать на продавца, сумму оплаты по договору надо будет разбить на две составляющие: собственно плата за товар (работу, услугу) и НДС. Причем плата за продукцию перечисляется поставщику в обусловленные договором сроки. А вот НДС платится только после получения покупателем надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Разумеется, этот подход распространяется только на контрагентов, не считающих нужным правильно составлять счета-фактуры.

Такой подход нисколько не противоречит ни ГК РФ, ни НК РФ. Ведь ст.168 НК РФ не обязывает единовременно платить за товар и перечислять НДС. В ней сказано лишь, что налог выделяется отдельной строкой. Не устанавливает обязанности по одновременному перечислению налога и денег за товар и п.2 ст.171 НК РФ.

А от возможных претензий со стороны поставщика покупателя защитит позиция Президиума ВАС РФ, выраженная в Постановлении от 01.09.1998 N 1509/98. В нем суд указал, что на несвоевременно перечисленную продавцу сумму НДС не могут начисляться проценты за пользование чужими денежными средствами.

Проще говоря, покупатель может, не опасаясь санкций, спокойно заплатить сначала 100 руб. только за товар (с указанием "без НДС"), а потом, после получения счета-фактуры на 118 руб., другим платежным поручением заплатить еще 18 руб. налога (указав: "НДС по договору от ... N - 18 руб.").

Составляем договор

Но такой порядок оплаты товаров надо оговорить заранее, чтобы поставщик знал, чем для него чревато неправильное оформление счета-фактуры. Кроме того, наличие такого порядка в договоре пригодится и при авансовой форме расчетов. Ведь аванс обычно перечисляется уже с НДС, соответственно при невыставлении счета-фактуры задерживать будет уже нечего (особенно если аванс был стопроцентный).

Поэтому-то в договор нужно включить специальный раздел ("оговорку о счете-фактуре"). По содержанию этот раздел должен быть примерно таким:

"10. Счет-фактура

10.1. На предъявленную к оплате Покупателю сумму НДС Поставщик обязан выставить счет-фактуру.

10.2. Счет-фактура выставляется Поставщиком в срок, предусмотренный п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ.

10.3. Выставлением счета-фактуры считается передача надлежаще оформленного счета-фактуры Покупателю (его уполномоченному представителю) в месте нахождения Поставщика.

10.4. Счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями п.п.5, 6 ст.169 НК РФ и правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

10.5. При оплате за поставленный товар сумма НДС подлежит уплате только в случае ее предъявления к оплате и выставления счета-фактуры.

10.6. Сумма НДС считается предъявленной Поставщиком Покупателю в соответствии с требованиями п.1 ст.168 НК РФ только при одновременном соблюдении пп.10.1 - 10.4 настоящего Договора. При несоблюдении Поставщиком пп.10.1 - 10.4 настоящего Договора счет-фактура считается невыставленным, а сумма НДС считается не предъявленной к оплате.

10.7. В случае непредъявления Поставщиком суммы НДС к оплате сумма, ранее перечисленная Покупателем как НДС, считается неосновательным обогащением Поставщика с момента ее получения и подлежит возврату Покупателю. На указанную сумму начисляются проценты в соответствии с правилами, определенными в п.2 ст.1107 Гражданского кодекса РФ".

При таких формулировках договора покупатель, вовремя не получивший правильно оформленный счет-фактуру, имеет основания для взыскания с контрагента неосновательного обогащения - суммы, перечисленной в качестве НДС, и процентов на эту сумму.

С.А.Астахов

Юрист

Подписано в печать

29.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——