"Учет.Налоги.Право", N 12, 2004

ПРИ "ВМЕНЕНКЕ" ДЛЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА СВОИ ПРАВИЛА

В порядке раздельного учета НДС, который дает п.4 ст.170 НК РФ, есть правило, которое сложно реализовать на практике. Вероятно, законодатели, вписывая его в Налоговый кодекс, мало представляли себе, чем это обернется для бухгалтеров. Тем не менее проблема есть, я же хочу поделиться своим вариантом ее решения, с которым в итоге согласились и проверяющие нас налоговики.

У нас торговая организация. Ведем два вида деятельности: розничная и оптовая торговля. Опт облагается по обычной системе налогообложения, розница - единым налогом на вмененный доход. Соответственно входной НДС приходится делить на суммы, принимаемые к вычету, и суммы, включаемые в стоимость товаров, работ, услуг.

Пункт 4 ст.170 НК РФ предлагает делить входной НДС исходя из стоимости отгруженных товаров за налоговый период. Имеется в виду тот период, в котором появился входной НДС к вычету. У нас налоговый период по НДС - квартал. Поэтому если, скажем, основное средство приходуется (оплачено и есть счет-фактура) 2 января, то знаем сумму вычета мы не раньше 31 марта. Учитывая, что таких объектов у нас приобретается много, а кроме этого еще есть общехозяйственные расходы, для нас это крайне неудобно - копить счета-фактуры до конца квартала, потом их частично регистрировать в книге покупок и часть НДС включать в стоимость тех же основных средств или относить на расходы. Тем более заносить все эти данные задним числом. У бухгалтерии и без этого работы в конце квартала предостаточно.

Мы решили изменить этот порядок и зафиксировать его в учетной политике. Стали делить входной НДС исходя из выручки за прошлый налоговый период. Спросите - на каком основании? Основание мы нашли. Если внимательно изучить п.4 ст.170, то можно сделать вывод, что порядок раздельного учета НДС, который в нем прописан, касается лишь организаций, у которых есть операции: облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость (то есть перечисленные в ст.149 НК РФ). У нас же розница - это не отдельные операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость. У нас это деятельность, по которой мы в принципе не являемся плательщиком НДС. Значит, правила п.4 ст.170 НК РФ к нам не относятся. Других правил раздельного учета при наличии "вмененки" в Кодексе нет. Следовательно, мы вправе вести тот учет, который нам удобен. Так мы и поступили плюс закрепили его на прошлый год в налоговой учетной политике.

В январе прошли налоговую проверку по НДС. Конечно, не без сложностей. Одна из них - наш вариант раздельного учета налога. Основной вопрос инспектора: чем отличаются операции, "освобождаемые от налогообложения", от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход? Помогло название ст.149 Кодекса "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)". Мы же не облагаем розничный оборот НДС не на основании ст.149 НК РФ, а на основании ст.346.26 Кодекса. Следовательно, и правила раздельного учета для нас иные, нежели для тех, кто осуществляет операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость по ст.149.

А.И.Коробов

Гл. бухгалтер

г. Курган

Подписано в печать

29.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——