"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

ПОТЕРИ ОТ ПРОСТОЕВ

В деятельности любой производственной организации - даже в случае, если она представляет собой хорошо отлаженный механизм - могут происходить сбои. Например, может сломаться оборудование. Или в результате аварии могут отключить подачу воды, тепла, электроэнергии. Могут подвести поставщики, и работники будут временно не обеспечены сырьем, необходимым для производства.

Как правильно оформить простой, подсчитать все потери и отразить их в бухгалтерском и налоговом учете, мы расскажем в этой статье.

Какие потери несет организация в случае простоя

Работник должен получить денежную компенсацию за время простоя. Исключение составляет только тот случай, когда простой произошел по вине работника. Это установлено ст.157 Трудового кодекса РФ.

Чтобы претендовать на получение оплаты за простой, работник должен написать заявление о простое в произвольной форме. Размер оплаты времени простоя зависит от того, по чьей вине он произошел.

Если простой произошел по вине работодателя, то работник за время вынужденного отдыха должен получить оплату в размере не менее 2/3 средней своей заработной платы. Чтобы рассчитать такую заработную плату, нужно определить доход работника за последние 12 месяцев до момента выплаты и поделить полученный результат на фактически отработанное им время в этом периоде <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о расчете средней заработной платы читайте в статье, опубликованной в журнале "Главбух" N 9, 2003, с. 65.

Пример 1. В производственном цехе ОАО "Машиностроительный завод" в начале смены 17 мая 2004 г. сломался станок, на котором работает Лихачев Г.Д. Он сразу написал заявление о начале простоя, которое было передано начальнику цеха.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                             Начальнику цеха N 1|
   |                                  ОАО "Машиностроительный завод"|
   |                                                   Миронову Л.П.|
   |                                       от рабочего Лихачева Г.Д.|
   |                                                                |
   |                   Заявление о начале простоя                   |
   |                                                                |
   |    Извещаю Вас  о  том,  что  ввиду  поломки  станка я  не могу|
   |приступить к работе с 8 часов 17 мая 2004 г.                    |
   |                                                                |
   |    17 мая 2004 г.                                  Лихачев Г.Д.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Ввиду отсутствия на складе необходимых запчастей станок был отремонтирован только к концу смены 20 мая 2004 г. В период с 17 по 20 мая 2004 г. Лихачев Г.Д. ежедневно приходил на работу, но фактически ничего не делал.

Поскольку простой произошел по вине предприятия и работник написал заявление о начале простоя, то Лихачеву Г.Д. полагается оплата за четыре рабочих дня простоя в размере 2/3 средней его заработной платы.

Предположим, что за последние 12 месяцев до выплаты денег за простой Лихачеву Г.Д. было начислено 65 000 руб. (включая надбавки, доплаты, премии и исключая отпускные и пособия по временной нетрудоспособности), за тот же период фактически было проработано 215 рабочих дней.

Бухгалтер ОАО "Машиностроительный завод" произвел расчет суммы оплаты времени простоя следующим образом:

- средний дневной заработок работника составляет 302,33 руб. (65 000 руб. / 215 дн.);

- 2/3 среднего дневного заработка составляет 201,55 руб. (302,33 руб. х 2/3);

- сумма оплаты времени простоя равна 806,2 руб. (201,55 руб. х 4 дн.).

Если простой произошел по причинам, не зависящим ни от предприятия, ни от работника, тогда время простоя должно быть оплачено в размере не менее 2/3 тарифной ставки или оклада данного работника.

Пример 2. В результате пожара на складе ОАО "Завод колесных тягачей" 11 апреля 2004 г. сгорели необходимые для производства продукции запасы материалов, в связи с чем возник простой - десять рабочих дней. Все работники написали заявление о начале простоя.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                 Начальнику цеха|
   |                                    ОАО "Завод колесных тягачей"|
   |                                                   Миронову Л.П.|
   |                                        от рабочего Иванова А.С.|
   |                                                                |
   |                   Заявление о начале простоя                   |
   |                                                                |
   |    Извещаю Вас о том, что ввиду отсутствия материалов я не могу|
   |приступить к работе с 8 часов 11 апреля 2004 г.                 |
   |                                                                |
   |    11 апреля 2004 г.                                Иванов А.С.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Поскольку данный простой произошел в результате чрезвычайной ситуации, то есть по причине, не зависящей ни от работников, ни от предприятия, за время простоя сотрудникам необходимо начислить оплату труда в размере не менее 2/3 тарифной ставки. Дневная ставка оплаты труда каждого рабочего - 240 руб.

Следовательно, ОАО "Завод колесных тягачей" должно выплатить каждому работнику за время простоя зарплату в размере:

240 руб/дн. х 2/3 х 10 дн. = 1600 руб.

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ, начислять единый социальный налог необходимо на выплаты и иные вознаграждения, которые выплачиваются сотруднику по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Некоторые бухгалтеры не начисляют ЕСН и взносы по обязательному пенсионному страхованию на зарплату, которая начислена за время простоя. Обосновывают они свои действия тем, что пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ разрешает не начислять обязательные платежи на суммы компенсационных выплат. Однако так делать нельзя. Ведь оплаты простоя нет в перечне компенсационных выплат, с которых не надо платить единый социальный налог. А этот перечень является закрытым.

В то же время не надо начислять единый социальный налог и взносы по обязательному пенсионному страхованию на выплаты работнику, на которые нельзя уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Данный порядок установлен п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. В каких случаях нельзя уменьшить доход на оплату простоев, мы расскажем ниже.

Пример 3. Продолжим рассматривать пример 1.

На потери от простоев бухгалтер ОАО "Машиностроительный завод" уменьшил налогооблагаемую базу налогу на прибыль. Следовательно, на величину оплаты простоев работникам необходимо начислить единый социальный налог и взносы по обязательному пенсионному страхованию.

ОАО "Машиностроительный завод" не пользуется регрессивной шкалой по единому социальному налогу и по взносам на обязательное пенсионное страхование. Поэтому общая величина таких обязательных платежей равна:

806,2 руб. х 35,6% = 287,01 руб.

Во время простоя организация должна начислять амортизацию в бухгалтерском учете.

Также амортизацию нужно начислять и в налоговом учете. Это следует из ст.256 Налогового кодекса РФ.

Как учесть простои по внутренним причинам

Если сотрудники не работали по вине предприятия или работников, то это так называемый простой по внутренним причинам. Такие простои чаще всего случаются из-за поломки оборудования и из-за финансовых затруднений предприятия.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с простоем, можно сразу включить в себестоимость продукции, то есть отнести на счет 20 "Основное производство".

В то же время расходы по простоям сразу лучше включать в состав общепроизводственных расходов и относить их в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

Что же касается налогового учета, то в нем потери от простоев по внутрипроизводственным причинам можно включить в состав внереализационных расходов (пп.3 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). К таким причинам относят неисправность оборудования, незапланированные остановки отдельных видов оборудования и т.д. А вот финансовые затруднения предприятия не входят в перечень простоев по внутрипроизводственным причинам в налоговом учете.

Пример 4. Вернемся еще раз к условиям примеров 1 и 3.

Поскольку простой произошел в производственном цехе из-за поломки станка, он представляет собой простой по внутрипроизводственной причине. Поэтому расходы, связанные с ним, должны быть отражены на счете 25. Кроме того, такие расходы можно включить в состав внереализационных расходов в налоговом учете.

Как мы уже выяснили, Лихачеву Г.Д. за время простоя начислена заработная плата в сумме 806,2 руб., а также единый социальный налог и взносы по обязательному пенсионному страхованию - 287 руб.

Кроме того, в течение четырех дней, когда станок фактически не работал, по нему продолжали начислять амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Предположим, что месячная сумма амортизации станка в бухгалтерском и налоговом учете составляет 2000 руб. В мае по производственному календарю и графику работы данного цеха 18 рабочих дней. Поэтому сумма амортизации, которая приходится на время простоя, составляет:

2000 руб. : 18 дн. х 4 дн. = 444,44 руб.

Иных расходов, связанных с простоем, не было.

Чтобы отразить расходы в бухгалтерском и налоговом учете, в ОАО "Машиностроительный завод" был составлен акт о простое:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                ОАО "Машиностроительный завод"                  |
   |    Организация ——————————————————————————————                  |
   |                                                                |
   |                                      005                       |
   |                      Акт о простое N ———                       |
   |                          20  мая   04                          |
   |                      от "——" ——— 20—— г.                       |
   |                                                                |
   |          цехе N 1                             Лихачева Г.Д.    |
   |    В ———————————————  зафиксирован простой ——————————————————  |
   |      (подразделение)                       (Ф.И.О. работника)  |
   |                                                                |
   |        8.00 17 мая 2004 г.         17.00 20 мая 2004 г.        |
   |    с ——————————————————————  по —————————————————————————      |
   |      (время начала простоя)     (время окончания простоя)      |
   |                                                                |
   |                               4 полных рабочих дня             |
   |    Продолжительность простоя: —————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |    Причина простоя: неисправность оборудования, отсутствие на  |
   |                     ———————————————————————————————————————————|
   |складе необходимых для ремонта деталей                          |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |                   отдел главного механика, отдел снабжения     |
   |    Виновные лица: —————————————————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |                 внутренний, по вине работодателя               |
   |    Вид простоя: ———————————————————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |                  начальник цеха  Миронов       Миронов Л.П.    |
   |    Руководитель: —————————————— ————————— —————————————————————|
   |                    (должность)  (подпись) (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Расчет потерь от простоя                     |
   |                                                                  |
   |                    1. Оплата времени простоя                     |
   |                                                                  |
   +—————————T——————————————————T————————T——————————————T—————————————+
   |  Ф.И.О. |  Средний дневной | Размер |Время простоя,|Сумма оплаты,|
   |работника|заработок/тарифная| оплаты |    дн. (ч)   |     руб.    |
   |         |   ставка/оклад   |        |              |             |
   +—————————+——————————————————+————————+——————————————+—————————————+
   |Лихачев  |      302,33      |   2/3  |       4      |    806,2    |
   |Г.Д.     |                  |        |              |             |
   +—————————+——————————————————+————————+——————————————+—————————————+
   +—————————+——————————————————+————————+——————————————+—————————————+
   |                                                                  |
   |                2. Единый социальный налог и взносы               |
   |             по обязательному пенсионному страхованию             |
   |                                                                  |
   +———————————————————————————T——————————————————T———————————————————+
   |Налогооблагаемая база, руб.|     Ставка, %    |     Сумма руб.    |
   +———————————————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |           806,2           |       35,6       |      287,01       |
   +———————————————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |                                                                  |
   |                  3. Амортизация основных средств                 |
   |                                                                  |
   +————————————T——————————T————————————T—————————————————T———————————+
   |  Месячная  |Количество|   Дневная  |Продолжительность|   Сумма   |
   |    сумма   |дней/часов|   часовая  | простоя, дн. (ч)|амортизации|
   |амортизации,| в месяце |    сумма   |                 |  за время |
   |    руб.    |простоя по|амортизации,|                 |  простоя, |
   |            | календарю|    руб.    |                 |    руб.   |
   +————————————+——————————+————————————+—————————————————+———————————+
   |    2000    |    18    |   111,11   |        4        |   444,44  |
   +————————————+——————————+————————————+—————————————————+———————————+
   |                                                                  |
   |                         4. Прочие потери                         |
   |                                                                  |
   +—————————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |            Вид потерь           |           Сумма, руб.          |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |                                                                  |
   |                                          1537,65 руб.            |
   |    Итого потерь от простоя: —————————————————————————————————————|
   |                                                  —               |
   |    Удержано в возмещение потерь: ————————————————————————————————|
   |                                              1537,65 руб.        |
   |    Окончательные потери от простоя: —————————————————————————————|
   |                                                                  |
   |               Ловцова       Ловцова М.Р.                         |
   |    Бухгалтер ————————— —————————————————————                     |
   |              (подпись) (расшифровка подписи)                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В бухгалтерском учете расходы по простою были отражены следующим проводками:

Дебет 25 субсчет "Потери от простоев" Кредит 70

- 806,2 руб. - начислена Лихачеву Г.Д. оплата за время простоя по вине работодателя;

Дебет 25 субсчет "Потери от простоев" Кредит 69

- 287,01 руб. - начислен единый социальный налог и взносы по обязательному пенсионному страхованию с суммы оплаты времени простоя;

Дебет 25 субсчет "Потери от простоев" Кредит 02

- 444,44 руб. - начислена амортизация по сломавшемуся станку Лихачева Г.Д. за время его простоя.

Как учесть простои по внешним причинам

Работники могут не трудиться из-за того, что прекращена подача электроэнергии, воды, пара или поставщик задержал поставку сырья. В этой ситуации говорят, что на предприятии простой по внешним причинам.

Расходы, которые связаны с такими простоями, необходимо собирать на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Ведь они представляют собой непроизводительные потери, которые выделяются в отдельную статью общехозяйственных расходов организации. Следует отметить, что организация имеет право предъявить претензию поставщикам и подрядчикам, по вине которых произошел простой. В этом случае сумму потерь от простоев нужно уменьшить на сумму компенсации по претензии, которая признана поставщиком или присуждена судом. При этом делается такая проводка:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 26 субсчет "Потери от простоев"

- предъявлена претензия виновной в простое организации.

Что же касается налогового учета, то в нем нельзя уменьшить налогооблагаемый доход на величину расходов, которые связаны с простоями по внешним причинам. В то же время полученную компенсацию потерь от простоев нужно включать в состав внереализационных доходов. Так требует поступать п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Пример 5. В ЗАО "Мастер" 7 июня 2004 г. с 14 по 18 часов без предупреждения отключили электроэнергию. Из-за этого 20 сотрудников не работали четыре часа. Все они написали заявления о начале простоя.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                    Руководителю|
   |                                                    ЗАО "Мастер"|
   |                                                    Петрову А.В.|
   |                                      от рабочего Сидоренко Г.Д.|
   |                                                                |
   |                   Заявление о начале простоя                   |
   |                                                                |
   |    Извещаю Вас   о   том,   что   ввиду   того,   что  не  было|
   |электроэнергии,  я не могу приступить к работе с 14 часов 7 июня|
   |2004 г.                                                         |
   |                                                                |
   |    7 июня 2004 г.                                Сидоренко Г.Д.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Каждому работнику за время простоя полагается зарплата исходя из 2/3 оклада. Допустим, 58 руб. за час. Работники за время простоя получат:

58 руб/ч х 4 ч х 2/3 х 20 = 3093,33 руб.

На оплату простоев были начислены единый социальный налог и взносы по обязательному пенсионному страхованию в размере 1101,23 руб. (3093,33 руб. х 35,6%).

Других потерь от простоя в ЗАО "Мастер" не было. ЗАО "Мастер" составило акт о простое.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    Организация ЗАО "Мастер"                                    |
   |                                                                |
   |                                      004                       |
   |                      Акт о простое N ———                       |
   |                          7  июня   04                          |
   |                      от "—" ———— 20—— г.                       |
   |                                                                |
   |    В организации зафиксирован простой с 14 до 18  часов  7 июня|
   |2004 г.                                                         |
   |                                                                |
   |                               4 рабочих часа                   |
   |    Продолжительность простоя: —————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |                     отсутствие электроэнергии                  |
   |    Причина простоя: ———————————————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |                   электроснабжающая организация                |
   |    Виновные лица: —————————————————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |                 внешний, по вине сторонней организации         |
   |    Вид простоя: ———————————————————————————————————————————————|
   |                                                                |
   |                    Петров       Петров А.В.                    |
   |    Руководитель: ————————— —————————————————————               |
   |                  (подпись) (расшифровка подписи)               |
   |                                                                |
   |                    Расчет потерь от простоя                    |
   |                                                                |
   |    1. Оплата времени простоя — 3093,33 руб.                    |
   |    2. Единый  социальный  налог  и   взносы   по  обязательному|
   |пенсионному страхованию — 1101,23 руб.                          |
   |    Потери из—за простоя составили 4194,56 руб.                 |
   |                                                                |
   |               Кузнецов     Кузнецов С.П.                       |
   |    Бухгалтер ————————— —————————————————————                   |
   |              (подпись) (расшифровка подписи)                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Энергоснабжающая организация согласилась возместить 4194,56 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Мастер" в июне 2004 г. были сделаны проводки:

Дебет 26 субсчет "Потери от простоев" Кредит 70

- 3093,33 руб. - начислена оплата за время простоя;

Дебет 26 субсчет "Потери от простоев" Кредит 69

- 1101,23 руб. - начислен единый социальный налог и взносы по обязательному пенсионному страхованию с суммы оплаты времени простоя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 26 субсчет "Потери от простоев"

- 4194,56 руб. - предъявлена претензия энергоснабжающей организации;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 4194,56 руб. - получены деньги от энергоснабжающей организации.

В налоговом учете потери от простоев не были учтены в составе расходов. В то же время полученную компенсацию потерь от энергоснабжающей организации (4194,56 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных доходов.

Н.Н.Шишкоедова

Преподаватель

кафедры бухгалтерского учета

Института права, экономики и управления

Югорского государственного университета

Подписано в печать

25.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——