"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА НА СОЛЕДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Готовая продукция соледобывающего предприятия - это соль различных помолов, в том числе и йодированная. А также соль для бальнеологии, то есть для лечения и профилактики заболеваний.

Существует два способа добычи соли. Открытый - с поверхности земли и закрытый - когда соль добывают на глубине, а затем поднимают на поверхность.

В этой статье мы расскажем, как формировать себестоимость готовой продукции и финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, добывающего соль закрытым способом.

Бухгалтерский учет

Основными производственными этапами соледобывающего предприятия обычно являются:

- добыча;

- подъем соли из рудника на поверхность;

- помол (его выполняют на так называемом мельничном участке);

- йодирование;

- производство соли для бальнеологии;

- затаривание и фасовка.

Тут необходимо сказать об одной особенности таких предприятий. Это то, что у них не бывает незавершенного производства. Ведь вся добытая и перемолотая соль - это уже готовая продукция, которую необходимо лишь расфасовать. А длительность дополнительных технологических операций, таких как йодирование или изготовление соли для бальнеологии, незначительна.

В бухгалтерском учете к прямым расходам соледобывающего предприятия относятся:

- все материальные затраты;

- оплата труда производственных рабочих, а также единый социальный налог, начисленный на эти суммы;

- амортизационные отчисления по основным средствам, задействованным в производстве соли.

Учет прямых расходов ведется на счете 20 "Основное производство". На его субсчетах удобно учитывать расходы отдельных участков, занимающихся различными этапами производства соли. Косвенные же затраты отражаются на счетах учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Теперь рассмотрим способ, которым бухгалтер соледобывающего предприятия может рассчитывать себестоимость готовой продукции.

1. Сначала определяют общее количество добытой и поднятой из рудника соли, а также прямые расходы предприятия на этих этапах производства. Далее затраты на добычу и подъем распределяют по видам помолов (разумеется, прежде соль должна пройти мельничный участок). Для этого используют такую формулу:

РДП

ПРспNi = -------- х KспNi, (1)

SUMKcпNi

где ПРспNi - прямые расходы, приходящиеся на определенный помол (в рублях); РДП - общая сумма прямых расходов по добыче и подъему соли за месяц (в рублях); КспNi - количество соли определенного помола (в тоннах) (знаменатель - общее количество соли, которое предприятие добыло за месяц).

2. Затем между видами продукции распределяют прямые затраты на работу собственно мельничного участка. Тут придется сделать несколько контрольных помолов, чтобы выявить зависимость между расходами и каждым видом полученной продукции.

Допустим, установлено, что расходы по помолу N 1 в четыре раза больше, чем по помолу N 3. А помол N 2 обходится в два раза дороже, чем помол N 3. Тогда, распределяя затраты мельничного участка, бухгалтер станет следовать такой формуле:

KcпNi х K х РПОМ

РПспNi = ----------------------------------, (2)

KcпN3 х 0,25 + КспN2 х 0,5 + КспN1

где РПспNi - расходы по определенному помолу (в рублях); КспN - количество соли определенного помола, выработанное за месяц (в тоннах); РПОМ - общие расходы на помол за месяц (в рублях). А К - это коэффициент, имеющий значение 0,25 для соли помола N 3, 0,5 - для соли помола N N 2 и 1 - для соли помола N 1.

3. После мельничного участка часть соли различных помолов сразу поступает на фасовку и затаривание. Остальная же соль подвергается дополнительной обработке - йодированию или бальнеологии. Прямые расходы по всем этим этапам распределяются между видами продукции с помощью следующей формулы:

Ручасток

ПРспNi = -------- х КспNi, (3)

SUMKcпNi

где ПРспNi - прямые расходы, приходящиеся на определенный вид продукции (в рублях); Ручасток - общая сумма прямых расходов по участку за месяц (в рублях); КспNi - количество определенной продукции, обработанной на данном участке (в тоннах) (знаменатель - общее количество продукции, которое прошло через данный участок).

4. И наконец - расчет полной производственной себестоимости выпущенной соли. Здесь между видами готовой продукции необходимо распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Способ, которым при этом пользуется бухгалтер, следует предусмотреть в учетной политике предприятия.

Предположим, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально прямым затратам. Тогда можно применить такую формулу:

ОВОР

ОРспNi = ---- х ОВПРспNi, (4)

ОВПР

где ОРспNi - общепроизводственные или общехозяйственные расходы, приходящиеся на определенный вид готовой продукции (в рублях); ОВОР - общая величина общепроизводственных или общехозяйственных расходов (в рублях); ОВПР - общая величина прямых расходов (в рублях); ОВПРспNi - общая величина прямых расходов по определенному виду готовой продукции (в рублях).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы предприятия на производство и реализацию также делятся на прямые и косвенные (п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ). Правда, о прямых затратах тут нужно рассказать особо. В основном они те же, что и в бухучете: оплата труда, ЕСН, амортизационные отчисления и материальные расходы. Однако материальными в налоговом учете считаются затраты на приобретение только:

- сырья и материалов, отпущенных в производство (пп.1 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ);

- комплектующих изделий, используемых при монтаже;

- полуфабрикатов (пп.4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ).

Все иные расходы предприятия, за исключением внереализационных расходов, относятся к косвенным.

В связи с тем что у соледобывающих предприятий не бывает незавершенного производства, вся сумма прямых расходов включается в стоимость продукции, изготовленной за отчетный период. Косвенные затраты тоже полностью учитываются в расходах отчетного периода.

Теперь перейдем к налогу на добавленную стоимость. Здесь у соледобывающих предприятий также есть одна особенность. А именно при реализации соли как продовольственного товара, в том числе и йодированной, НДС надо начислять по ставке 10 процентов (пп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Между тем соль для бальнеологии и морская соль не продовольственные товары, а лекарственные средства. Это следует из Перечня лекарственных средств, отпускаемых без рецепта, который утвержден Приказом Минздрава России от 19 июля 1999 г. N 287.

Казалось бы, реализация лекарств облагается НДС также по ставке 10 процентов. Но для этого коды таких препаратов должны быть определены Правительством РФ (пп.4 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ). В настоящее же время такой перечень не утвержден. Поэтому пока, согласно п.39.5.2 Методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость", организации должны пользоваться кодами Общероссийского классификатора продукции. Они перечислены в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции". А в данном Письме указано: ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении биологических препаратов, а также материалов, медицинских средств и продукции медицинского назначения (коды 938000 - 939000).

Однако соль морская имеет код 931898, а соль лечебная - 931896. Кроме того, такие соли применяются не только в медицинских, но и в лечебно-профилактических целях. Следовательно, реализация соли морской и бальнеологической облагается НДС по ставке 18 процентов (п.3 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим на конкретном примере, как рассчитать себестоимость готовой продукции и определить прибыль от ее реализации в бухгалтерском и налоговом учете соледобывающего предприятия.

Пример. Предприятие добывает соль закрытым способом. Чтобы упростить пример, предположим, что материальные затраты, амортизация основных средств и сумма выручки в бухгалтерском и налоговом учете предприятия идентичны.

В марте 2004 г. изготовлена такая продукция:

(тонн)

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T———————————————————————¬
   |                 Помол N 1                 | Помол N 2|       Помол N 3       |
   +——————————T——————————T—————————————————————+——————————+——————————T————————————+
   |затаренная|фасованная|     йодированная    |затаренная|затаренная|     для    |
   |  в мешки | в пакеты +——————————T——————————+  в мешки |  в мешки |бальнеологии|
   |          |          |затаренная|фасованная|          |          |            |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————————+
   |  10 300  |  10 600  |   4 500  |   5 800  |   5 600  |   4 200  |     480    |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————
   

Остатки готовой продукции на начало месяца представлены в таблице:

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |  Виды готовой продукции  |Остаток ГП на складе на начало месяца|
   |                          +———————T—————————————————————————————+
   |                          | вес, т|       стоимость, руб.       |
   |                          |       +——————————————T——————————————+
   |                          |       |   по данным  |   по данным  |
   |                          |       |бухгалтерского|  налогового  |
   |                          |       |     учета    |     учета    |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Соль N 1 затаренная в     |   560 |     240 800  |    106 800   |
   |мешки                     |       |              |              |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Соль N 2 затаренная       |   480 |     196 700  |     86 250   |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Соль N 3 затаренная       |   400 |     160 200  |     88 070   |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Соль N 1 йодированная     |   450 |     234 100  |    102 990   |
   |затаренная                |       |              |              |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Соль N 1 фасованная в     |   630 |     283 500  |    128 900   |
   |пакеты                    |       |              |              |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Соль N 1 йодированная     |   290 |     153 700  |     98 900   |
   |фасованная в пакеты       |       |              |              |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Соль N 3 для бальнеологии |    30 |      18 100  |     10 900   |
   |фасованная                |       |              |              |
   +——————————————————————————+———————+——————————————+——————————————+
   |Итого                     | 2 840 |   1 287 100  |    622 810   |
   L——————————————————————————+———————+——————————————+———————————————
   

В марте покупателям отгружена продукция:

(тонн)

     
   ————————————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————————¬
   |                Соль помола N 1                | Соль | Соль |   Соль для  |
   +——————————T————————————T——————————T————————————+помола|помола|бальнеологии,|
   |затаренная|йодированная|фасованная|йодированная|  N 2 |  N 3 |  фасованная |
   |  в мешки | затаренная | в пакеты | фасованная |      |      |   в пакеты  |
   |          |   в мешки  |          |  в пакеты  |      |      |             |
   +——————————+————————————+——————————+————————————+——————+——————+—————————————+
   |  10 260  |    4 550   |  10 610  |    5 770   | 5 660| 4 240|     470     |
   L——————————+————————————+——————————+————————————+——————+——————+——————————————
   

Соли для бальнеологии отгружено на сумму 3 304 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 504 000 руб.). Остальные виды готовой продукции, которые отгружены покупателям, стоят 46 200 000 руб. (в том числе НДС (10%) - 4 200 000 руб.). Расходы по добыче и подъему соли - 4 106 520 руб. Расходы по остальным участкам:

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Участок                             |
   +————————————T————————————T————————————T————————————T————————————+
   | мельничный |производства|производства| затаривания|   фасовки  |
   |            |йодированной|  соли для  |            |            |
   |            |    соли    |бальнеологии|            |            |
   +————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |   620 000  |   360 500  |   36 000   |  1 353 000 |  1 012 800 |
   L————————————+————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Общепроизводственные расходы - 6 400 000 руб., общехозяйственные - 5 200 000 руб.

В учетной политике предприятия прописано следующее.

1. Прямые расходы по помолу распределяются между видами продукции расчетным методом. При этом определено, что расходы на помол N 1 в четыре раза, а на помол N 2 в два раза больше, чем на помол N 3.

2. Прямые расходы по остальным производственным этапам распределяются пропорционально количеству определенного вида готовой продукции, обработанной на участке.

3. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально прямым затратам.

4. В течение месяца расходы по реализации определяются на основании средней себестоимости продукции.

5. В налоговом учете свои доходы и расходы предприятие определяет методом начисления.

6. В целях налогообложения НДС выручка определяется "по отгрузке".

Предприятие реализует соль оптом юридическим лицам. При этом в договорах предусмотрено, что переход права собственности на готовую продукцию происходит по мере ее передачи покупателям.

Распределим прямые расходы по видам готовой продукции.

Расходы по добыче и подъему продукции из рудника (графа 3) распределены по формуле 1; расходы по помолу (графа 4) - по формуле 2; расходы по остальным участкам (графы 5 - 8) - по формуле 3.

В формуле 2 знаменатель составляет 35 170 т ((10 300 т + 4500 т + 10 600 т + 5800 т) + (5600 т х 0,5) + (4200 т + 480 т) х 0,25).

Распределение прямых расходов по видам готовой продукции

в марте 2004 года

     
   ————————————————T———————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————T————————————¬
   |  Вид готовой  |       Добыча      |                  Расходы по участкам, руб.                  |Всего прямые|
   |   продукции   +——————T————————————+——————————T———————————T————————————T————————————T————————————+  расходы,  |
   |соледобывающего|вес, т| стоимость, |мельничный|йодирования|бальнеологии| затаривания|   фасовки  |    руб.    |
   |  предприятия  |      |    руб.    |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |       1       |   2  |      3     |     4    |     5     |      6     |      7     |      8     |      9     |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Соль N 1       |10 300|1 019 700,00|181 575,21|     —     |      —     |  566 500,00|      —     |1 767 775,21|
   |затаренная     |      |            |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Соль N 2       | 5 600|  554 400,00| 49 360,25|     —     |      —     |  308 000,00|      —     |  911 760,25|
   |затаренная     |      |            |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Соль N 3       | 4 200|  415 800,00| 18 510,09|     —     |      —     |  231 000,00|      —     |  665 310,09|
   |затаренная     |      |            |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Соль N 1       | 4 500|  445 500,00| 79 328,97| 157 500,00|      —     |  247 500,00|      —     |  929 828,97|
   |йодированная   |      |            |          |           |            |            |            |            |
   |затаренная     |      |            |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Соль N 1       |10 600|1 049 400,00|186 863,81|     —     |      —     |      —     |  636 000,00|1 872 263,81|
   |фасованная     |      |            |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Соль N 1       | 5 800|  574 200,00|102 246,23| 203 000,00|      —     |      —     |  348 000,00|1 227 446,23|
   |йодированная   |      |            |          |           |            |            |            |            |
   |фасованная     |      |            |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Соль N 3 для   |   480|   47 520,00|  2 115,44|     —     |  36 000,00 |      —     |   28 800,00|  114 435,44|
   |бальнеологии   |      |            |          |           |            |            |            |            |
   |фасованная     |      |            |          |           |            |            |            |            |
   +———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Итого          |41 480|4 106 520,00|620 000,00| 360 500,00|  36 000,00 |1 353 000,00|1 012 800,00|7 488 820,00|
   L———————————————+——————+————————————+——————————+———————————+————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Далее распределим общепроизводственные (графа 4) и общехозяйственные (графа 5) расходы между различными видами готовой продукции по формуле 4.

Расчет себестоимости готовой продукции

соледобывающего предприятия в марте 2004 года

     
   ————————————————T——————T——————————————T——————————————————————————————————————T———————————————T—————————¬
   |  Вид готовой  |Выпуск| Всего прямые |             Расходы, руб.            |     Полная    |Стоимость|
   |   продукции   |вес, т| расходы, руб.+————————————————————T—————————————————+ себестоимость | 1 тонны,|
   |соледобывающего|      |              |общепроизводственные|общехозяйственные|продукции, руб.|   руб.  |
   |  предприятия  |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |       1       |   2  |       3      |          4         |        5        |       6       |    7    |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Соль N 1       |10 300|1 767 775,2100|   1 510 753,5425   |  1 227 487,2533 | 4 506 016,0057|  437,48 |
   |затаренная     |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Соль N 2       | 5 600|  911 760,2500|     779 196,9362   |    633 097,5107 | 2 324 054,6969|  415,01 |
   |затаренная     |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Соль N 3       | 4 200|  665 310,0900|     568 578,8383   |    461 970,3061 | 1 695 859,2345|  403,78 |
   |затаренная     |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Соль N 1       | 4 500|  929 828,9700|     794 638,5957   |    645 643,8590 | 2 370 111,4246|  526,69 |
   |йодированная   |      |              |                    |                 |               |         |
   |затаренная     |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Соль N 1       |10 600|1 872 263,8100|   1 600 050,2595   |  1 300 040,8358 | 4 772 354,9053|  450,22 |
   |фасованная     |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Соль N 1       | 5 800|1 227 446,2300|   1 048 984,4691   |    852 299,8812 | 3 128 730,5803|  539,44 |
   |йодированная   |      |              |                    |                 |               |         |
   |фасованная     |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Соль N 3 для   |   480|  114 435,4400|      97 797,3587   |     79 460,3540 |   291 693,1527|  607,69 |
   |бальнеологии   |      |              |                    |                 |               |         |
   |фасованная     |      |              |                    |                 |               |         |
   +———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+—————————+
   |Итого          |41 480|7 488 820,0000|   6 400 000,0000   |  5 200 000,0000 |19 088 820,0000|    —    |
   L———————————————+——————+——————————————+————————————————————+—————————————————+———————————————+——————————
   

Теперь рассчитаем себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям.

Движение готовой продукции предприятия в марте

     
   ————————————————T———————————————————T——————————————————————T——————————————————————T———————————————————————¬
   |  Вид готовой  | Остаток на складе |  Поступило на склад  | Отгружено покупателям|  Остаток на складе на |
   |   продукции   |  на начало месяца |    из производства   |                      |конец отчетного периода|
   |соледобывающего+——————T————————————+——————T———————————————+——————T———————————————+————————T——————————————+
   |  предприятия  |вес, т| стоимость, |вес, т|стоимость, руб.|вес, т|стоимость, руб.| вес, т |  стоимость,  |
   |               |      |    руб.    |      |               |      |    (гр. 3 +   |(гр. 2 +|     руб.     |
   |               |      |            |      |               |      |    гр. 5) /   | гр. 4 —|   (гр. 3 +   |
   |               |      |            |      |               |      |    (гр. 2 +   | гр. 6) |гр. 5 — гр. 7)|
   |               |      |            |      |               |      | гр. 4) х гр. 6|        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |       1       |   2  |      3     |   4  |        5      |   6  |       7       |    8   |       9      |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   560|  240 800,00|10 300| 4 506 016,0057|10 260| 4 484 560,9778|    600 |  262 255,0279|
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 2       |   480|  196 700,00| 5 600| 2 324 054,6969| 5 660| 2 346 623,616 |    420 |  174 131,0810|
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 3       |   400|  160 200,00| 4 200| 1 695 859,2345| 4 240| 1 710 802,425 |    360 |  145 256,8097|
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   450|  234 100,00| 4 500| 2 370 111,4246| 4 550| 2 393 770,097 |    400 |  210 441,3272|
   |йодированная   |      |            |      |               |      |               |        |              |
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   630|  283 500,00|10 600| 4 772 354,9053|10 610| 4 776 724,893 |    620 |  279 130,0126|
   |фасованная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   290|  153 700,00| 5 800| 3 128 730,5803| 5 770| 3 109 954,753 |    320 |  172 475,8269|
   |йодированная   |      |            |      |               |      |               |        |              |
   |фасованная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 3 для   |    30|   18 100,00|   480|   291 693,1527|   470|   285 495,6505|     40 |   24 297,5022|
   |бальнеологии   |      |            |      |               |      |               |        |              |
   |фасованная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Итого          | 2 840|1 287 100,00|41 480|19 088 820,0000|41 560|19 107 932,4125|  2 760 |1 267 987,5875|
   L———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+———————————————
   

В марте предприятие выручило 49 504 000 руб. (3 304 000 + 46 200 000).

НДС, причитающийся к уплате в бюджет, составил 4 704 000 руб. (504 000 + 4 200 000). В бухгалтерском учете в марте будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 49 504 000 руб. (3 304 000 + 46 200 000) - учтена выручка от реализации готовой продукции предприятия;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "НДС"

- 4 704 000 руб. (504 000 + 4 200 000) - начислен НДС с выручки;

Дебет 43 Кредит 20

- 19 088 820 руб. - принята к учету произведенная готовая продукция за месяц;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 19 107 932,41 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 25 692 067,59 руб. (49 504 000 - 4 704 000 - 19 107 932,41) - учтена прибыль от реализации готовой продукции;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

- 6 166 096,22 руб. (25 692 067,59 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Напомним, что прямые расходы и выручка в бухгалтерском и налоговом учете предприятия одинаковы. Следовательно, в графу 5 следующего регистра-расчета нужно внести данные, представленные в графе 9 таблицы "Распределение прямых расходов по видам готовой продукции в марте 2004 года".

Регистр-расчет прямых расходов,

приходящихся на реализованную готовую продукцию

     
   ————————————————T———————————————————T——————————————————————T——————————————————————T———————————————————————¬
   |  Вид готовой  | Остаток на складе |  Поступило на склад  | Отгружено покупателям|  Остаток на складе на |
   |   продукции   |  на начало месяца |    из производства   |                      |конец отчетного периода|
   |соледобывающего+——————T————————————+——————T———————————————+——————T———————————————+————————T——————————————+
   |  предприятия  |вес, т| стоимость, |вес, т|стоимость, руб.|вес, т|стоимость, руб.| вес, т |  стоимость,  |
   |               |      |    руб.    |      |               |      |    (гр. 3 +   |(гр. 2 +|     руб.     |
   |               |      |            |      |               |      |    гр. 5) /   | гр. 4 —|   (гр. 3 +   |
   |               |      |            |      |               |      |    (гр. 2 +   | гр. 6) |гр. 5 — гр. 7)|
   |               |      |            |      |               |      | гр. 4) х гр. 6|        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |       1       |   2  |      3     |   4  |        5      |   6  |       7       |    8   |       9      |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   560| 106 800,00 |10 300|  1 767 775,21 |10 260|  1 771 007,52 |    600 | 103 567,6912 |
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 2       |   480|  86 250,00 | 5 600|    911 760,25 | 5 660|    929 068,75 |    420 |  68 941,4975 |
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 3       |   400|  88 070,00 | 4 200|    665 310,09 | 4 240|    694 419,91 |    360 |  58 960,1810 |
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   450| 102 990,00 | 4 500|    929 828,97 | 4 550|    949 358,85 |    400 |  83 460,1188 |
   |йодированная   |      |            |      |               |      |               |        |              |
   |затаренная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   630| 128 900,00 |10 600|  1 872 263,81 |10 610|  1 890 681,04 |    620 | 110 482,7749 |
   |фасованная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 1       |   290|  98 900,00 | 5 800|  1 227 446,23 | 5 770|  1 256 653,16 |    320 |  69 693,0696 |
   |йодированная   |      |            |      |               |      |               |        |              |
   |фасованная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Соль N 3 для   |    30|  10 900,00 |   480|    114 435,44 |   470|    115 505,21 |     40 |   9 830,2306 |
   |бальнеологии   |      |            |      |               |      |               |        |              |
   |фасованная     |      |            |      |               |      |               |        |              |
   +———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+——————————————+
   |Итого          | 2 840| 622 810,00 |41 480|  7 488 820,00 |41 560|  7 606 694,44 |  2 760 | 504 935,5635 |
   L———————————————+——————+————————————+——————+———————————————+——————+———————————————+————————+———————————————
   

Таким образом, в налоговом учете предприятия полученный в марте доход равен 44 800 000 руб. (49 504 000 - 4 704 000).

А расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, таковы: прямые - 7 606 694,44 руб.; косвенные - 11 600 000 руб. (6 400 000 + 5 200 000).

Следовательно, прибыль в налоговом учете составит 25 593 305,56 руб. (44 800 000 - 7 606 694,44 - 11 600 000).

Прибыль от реализации готовой продукции по данным бухгалтерского учета больше, чем прибыль для целей налогообложения, на 98 762,03 руб. (25 692 067,59 - 25 593 305,56).

Бухгалтер отразил отложенное налоговое обязательство такой проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кредит 77

- 23 702,89 руб. (98 762,03 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

А.А.Матиташвили

Ведущий консультант

департамента аудиторских услуг

ЗАО "БДО Юникон"

Подписано в печать

25.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——