"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

ЛЬГОТА ПО ЕСН НА ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ-ИНВАЛИДАМ

Вступили в силу новые правила расчета части ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. Применять их положено с начала этого года, причем изменения коснулись тех предприятий, на которых работают инвалиды...

Почему изменился порядок расчета налога

До этого года налоговики требовали, чтобы предприятия, которые пользуются льготами для инвалидов по ЕСН, исчисляли его по специальным правилам <*>. А изложены они были в двух документах:

- Порядке заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, который утвержден Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49;

- Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробно о применении регрессии при исчислении ЕСН читайте в Приложении N 1, 2004, с. 42.

Однако в гл.24 Налогового кодекса РФ данный порядок не был прописан. Поэтому Высший Арбитражный Суд Решением от 8 октября 2003 г. N 7307/03 отменил порядок расчета налога, установленный этими документами.

И теперь налоговики привели новый порядок расчета ЕСН для предприятий, на которых трудятся инвалиды. Первый документ - это Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденный Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-05/722. А второй - Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу (в ред. Приказа МНС России от 24 декабря 2003 г. N БГ-3-05/711).

Новый порядок расчета

Теперь, чтобы рассчитать часть единого социального налога, которую нужно платить в федеральный бюджет, нужно выполнить четыре действия.

1. Общую величину налоговой базы по ЕСН (с учетом льготы по инвалидам) нужно умножить на соответствующую данному интервалу налоговой базы налоговую ставку федерального бюджета. Получится сумма налога, которая причиталась бы к уплате в федеральный бюджет, не будь у предприятия льгот.

2. Необходимо определить размер льготы. Для этого нужно льготируемую часть налоговой базы умножить на ставку ЕСН в федеральный бюджет. Из полученного результата нужно вычесть взнос по обязательному пенсионному страхованию, который приходится на льготируемую сумму.

3. Теперь необходимо из суммы налога (ее мы определили на первом этапе) вычесть всю сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию, которая была перечислена в отчетном периоде.

4. Из результата, который получен на третьем этапе, нужно вычесть величину льготы (ее мы определили на втором этапе).

Разберем на примере новый порядок расчета единого социального налога, который зачисляется в федеральный бюджет.

Пример. ООО "Содействие" в первом полугодии 2004 г. произвело выплаты пяти работникам: Абрамову А.А., Воронову И.Н., Денисову А.С., Жданову А.Д. и Полякову Н.Н. Все работники, кроме Воронова И.Н., - инвалиды III группы. Суммы выплат, начисленные работникам за первое полугодие 2004 г., составляют:

- Абрамову А.А. - 350 000 руб.;

- Воронову И.Н. - 60 000 руб.;

- Денисову А.С. - 60 000 руб.;

- Жданову А.Д. - 150 000 руб.;

- Полякову Н.Н. - 300 000 руб.

ООО "Содействие" имеет право применять регрессивную шкалу налоговых ставок.

Расчет суммы ЕСН в части, начисляемой в федеральный бюджет, представлен в таблице.

Расчет ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет

(руб.)

     
   ——————————T————————————T————————————————T———————T————————————T——————————————T———————————¬
   | Фамилия |   Наличие  |  Сумма выплат, | Сумма |    Сумма   |     Сумма    |   Сумма   |
   |работника|инвалидности|   подлежащих   | льготы|начисленного|   страховых  |  налога,  |
   |         |            |налогообложению,| (пп.1 |ЕСН в части,|  взносов на  | подлежащая|
   |         |            |   начисленных  |  п.1  | зачисляемой| обязательное |  уплате в |
   |         |            |  за налоговый  | ст.239|      в     |  пенсионное  |федеральный|
   |         |            |   (отчетный)   | НК РФ)| федеральный|  страхование |   бюджет  |
   |         |            |     период     |       |   бюджет   |      (на     |  (гр. 5 — |
   |         |            |                |       |            |финансирование|   гр. 6)  |
   |         |            |                |       |            |  страховой и |           |
   |         |            |                |       |            | накопительной|           |
   |         |            |                |       |            |частей пенсии)|           |
   +—————————+————————————+————————————————+———————+————————————+——————————————+———————————+
   |    1    |      2     |        3       |   4   |      5     |       6      |     7     |
   +—————————+————————————+————————————————+———————+————————————+——————————————+———————————+
   |Воронов  |      —     |      60 000    |   —   |   16 800   |     8 400    |    8 400  |
   |И.Н.     |            |                |       |(60 000 х   |(60 000 х 14%)|           |
   |         |            |                |       |28%)        |              |           |
   +—————————+————————————+————————————————+———————+————————————+——————————————+———————————+
   |Денисов  |III гр.     |      60 000    | 60 000|    8 400   |     8 400    |        0  |
   |А.С.     |            |                |       |(60 000 х   |(60 000 х 14%)|           |
   |         |            |                |       |28%) —      |              |           |
   |         |            |                |       |((60 000 х  |              |           |
   |         |            |                |       |28%) —      |              |           |
   |         |            |                |       |(60 000 х   |              |           |
   |         |            |                |       |14%))       |              |           |
   +—————————+————————————+————————————————+———————+————————————+——————————————+———————————+
   |Жданов   |III гр.     |     150 000    |100 000|   21 900   |    17 950    |    3 950  |
   |А.Д.     |            |                |       |(28 000 +   |(14 000 +     |           |
   |         |            |                |       |(150 000 —  |(150 000 —    |           |
   |         |            |                |       |100 000) х  |100 000) х    |           |
   |         |            |                |       |15,8%) —    |7,9%)         |           |
   |         |            |                |       |((100 000 х |              |           |
   |         |            |                |       |28%) —      |              |           |
   |         |            |                |       |(100 000 х  |              |           |
   |         |            |                |       |14%))       |              |           |
   +—————————+————————————+————————————————+———————+————————————+——————————————+———————————+
   |Поляков  |III гр.     |     300 000    |100 000|   45 600   |    29 800    |   15 800  |
   |Н.Н.     |            |                |       |(28 000 +   |(14 000 +     |           |
   |         |            |                |       |(300 000 —  |(300 000 —    |           |
   |         |            |                |       |100 000) х  |100 000) х    |           |
   |         |            |                |       |15,8%) —    |7,9%)         |           |
   |         |            |                |       |((100 000 х |              |           |
   |         |            |                |       |28%) —      |              |           |
   |         |            |                |       |(100 000 х  |              |           |
   |         |            |                |       |14%))       |              |           |
   +—————————+————————————+————————————————+———————+————————————+——————————————+———————————+
   |Абрамов  |III гр.     |     350 000    |100 000|   49 550   |    31 775    |   17 775  |
   |А.А.     |            |                |       |(59 600 +   |(29 800 +     |           |
   |         |            |                |       |(350 000 —  |(350 000 —    |           |
   |         |            |                |       |300 000) х  |300 000) х    |           |
   |         |            |                |       |7,9%) —     |3,95%)        |           |
   |         |            |                |       |((100 000 х |              |           |
   |         |            |                |       |28%) —      |              |           |
   |         |            |                |       |(100 000 х  |              |           |
   |         |            |                |       |14%))       |              |           |
   +—————————+————————————+————————————————+———————+————————————+——————————————+———————————+
   |Итого                                                                      |45 925 <**>|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Сумма отражается по строке 0600 графы 3 разд.2 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Согласно приведенному расчету сумма ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет за первое полугодие 2004 г., равна 45 925 руб.

В.П.Максимова

Аудитор

Подписано в печать

25.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——