"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

РАСХОДЫ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

В чем же заключаются эти нюансы? Об этом и рассказывает наша статья. Впрочем, вы найдете здесь не только теорию, но и практические советы. Ведь бухгалтерский и налоговый учет расходов вспомогательных производств мы рассмотрели на наглядных примерах, с подробными расчетами, проводками и удобными таблицами.

Бухгалтерский учет

Прежде всего, давайте разберемся, что считается вспомогательным производством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.

В частности, вспомогательные подразделения:

- обеспечивают предприятие электроэнергией, паром, газом и т.д.;

- занимаются транспортным обслуживанием;

- ремонтируют основные средства;

- изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;

- возводят временные сооружения;

- добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;

- заготавливают и обрабатывают лесоматериалы.

Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства". Вот как это делается. Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.

Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывает организация.

Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.

Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а списывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.

Покажем на примере, как нужно распределять общехозяйственные расходы, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основного производства, и для сторонних организаций.

Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комбинат N 1" вырабатывает пар.

Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО "Сахарный комбинат N 1" реализует пар другим организациям.

В I квартале 2004 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:

- плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);

- стоимость израсходованного газа для отопления - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);

- стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

- зарплата работникам цеха - 60 000 руб.;

- единый социальный налог на зарплату работников - 21 360 руб.;

- амортизация оборудования - 48 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:

70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.

Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:

- цех основного производства - 55 процентов;

- цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 10 процентов;

- заводоуправление - 10 процентов;

- объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов;

- другие организации - 10 процентов.

Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:

- цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. х 0,55);

- цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

- заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

- объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. х 0,15);

- другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1).

Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2004 г. составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.

В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2004 г. сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной;

Дебет 19 Кредит 60

- 1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

- 150 000 руб. - отражены расходы на приобретение газа;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному газу;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

- 60 000 руб. - отражены расходы на забор воды;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на забор воды;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10

- 6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 70

- 60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69

- 21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 02

- 48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 189 948 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;

Дебет 23 субсчет "Производство запасных частей" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;

Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;

Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 51 804 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

- 34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26

- 145 250 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного производства" Кредит 26

- 605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.

Теперь разберемся, как вести учет, если вспомогательные производства выпускают готовую продукцию для цехов основного производства и сторонних организаций.

Пример 2. ООО "Квант" выпускает бытовую технику. В состав вспомогательного производства этого предприятия входит цех по изготовлению запасных частей.

В марте 2004 г. данный цех истратил на:

- материалы для производства запчастей - 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.);

- полуфабрикаты - 212 400 руб. (в том числе НДС - 32 400 руб.);

- электроэнергию, купленную у другой организации, - 84 960 руб. (в том числе НДС - 12 960 руб.);

- тепло от собственной котельной - 48 600 руб.;

- зарплату производственным рабочим цеха - 300 000 руб.;

- единый социальный налог на зарплату производственных рабочих - 106 800 руб.;

- зарплату администрации - 100 000 руб.;

- единый социальный налог на зарплату администрации - 35 600 руб.;

- амортизацию оборудования вспомогательного цеха - 20 000 руб.;

- амортизацию здания цеха - 25 000 руб.;

- общехозяйственные расходы, которые приходятся на реализованные на сторону запчасти, - 145 250 руб.

Итого в марте сумма фактических расходов по производству запчастей будет такой:

566 400 руб. - 86 400 руб. + 212 400 руб. - 32 400 руб. + 84 960 руб. - 12 960 руб. + 48 600 руб. + 300 000 руб. + 106 800 руб. + 100 000 руб. + 35 600 руб. + 20 000 руб. + 25 000 руб. = 1 368 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно своей учетной политике общецеховые затраты вспомогательного подразделения ООО "Квант" сразу отражает на счете 23 "Вспомогательные производства".

Кроме того, все свои общехозяйственные расходы ООО "Квант" включает в себестоимость реализованной продукции текущего отчетного периода.

В марте 2004 г. было произведено 750 запчастей. Из них 400 штук передано в основное производство, а 350 штук реализовано на сторону. Незавершенное производство в цехе на конец месяца отсутствует.

Получается, что фактическая себестоимость одной запчасти равна:

1 368 000 руб. : 750 шт. = 1824 руб/шт.

В марте 2004 г. в бухгалтерском учете ООО "Квант" были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 субсчет "Материалы" Кредит 60

- 480 000 руб. (566 400 - 86 400) - оприходованы материалы для производства запчастей;

Дебет 19 Кредит 60

- 86 400 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 10 субсчет "Материалы"

- 480 000 руб. - списаны материалы на производство запчастей;

Дебет 10 субсчет "Полуфабрикаты" Кредит 60

- 180 000 руб. (212 400 - 32 400) - оприходованы полуфабрикаты;

Дебет 19 Кредит 60

- 32 400 руб. - отражен НДС по покупным полуфабрикатам;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 10 субсчет "Полуфабрикаты"

- 180 000 руб. - списаны полуфабрикаты на нужды цеха по производству запчастей;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 60

- 72 000 руб. (84 960 - 12 960) - приобретена электроэнергия на технические нужды;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 960 руб. - отражен НДС по приобретенной электроэнергии;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 23 субсчет "Котельная"

- 48 600 руб. - получено тепло от собственной котельной;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 69

- 106 800 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату производственных рабочих;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 70

- 100 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 69

- 35 600 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 02

- 20 000 руб. - начислена амортизация оборудования вспомогательного цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство запчастей" Кредит 02

- 25 000 руб. - начислена амортизация здания;

Дебет 10 Кредит 23 субсчет "Производство запчастей"

- 729 600 руб. (1824 руб/шт. х 400 шт.) - переданы запчасти в цех основного производства;

Дебет 43 субсчет "Запасные части" Кредит 23 субсчет "Производство запчастей"

- 638 400 руб. (1824 руб/шт. х 350 шт.) - списана производственная себестоимость запчастей, которые изготовлены для реализации на сторону;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж запчастей" Кредит 26

- 145 250 руб. - списаны общехозяйственные расходы, которые приходятся на реализованные на сторону запчасти.

Налоговый учет

Здесь все расходы вспомогательного производства также надо делить на прямые и косвенные.

Сначала несколько слов скажем о расходах косвенных. Их нужно учитывать в составе косвенных расходов всего предприятия. Поэтому на такую сумму можно уменьшить налогооблагаемую прибыль того периода, в котором были истрачены данные средства.

Что касается прямых расходов вспомогательного производства, то списывать можно только ту их часть, которая приходится на реализованную продукцию. При этом продукция считается реализованной, когда ее отпускают в цехи основного производства либо когда право собственности на нее переходит к покупателю.

Дальнейший порядок налогового учета прямых расходов зависит от того, чем именно занимается вспомогательное подразделение. Так, если оно оказывает услуги или выполняет работы для основного производства, то их стоимость следует учесть в составе косвенных расходов. Это следует из п.1 ст.318 и пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1.

Итак, бухгалтеру ООО "Сахарный комбинат N 1" нужно сформировать налоговую стоимость услуг цеха по производству пара. Для этого он распределил расходы цеха на прямые и косвенные с помощью такой таблицы:

Регистр-расчет налоговой стоимости услуг

цеха вспомогательного производства за отчетный период

     
   —————————————————T————————————T——————————T————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |    Перечень    | Группировка|   Сумма  |         Сумма прямых расходов, руб.        |  Cумма  |
   |    расходов    |  расходов  | расходов +————————————T—————————T———————————T—————————+косвенных|
   |                |  для целей |(без НДС),|материальные|  оплата |амортизация|  итого  |расходов,|
   |                | налогового |   руб.   |            |  труда  |           |  прямых |   руб.  |
   |                |    учета   |          |            |         |           |расходов,|         |
   |                |            |          |            |         |           |   руб.  |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |        1       |      2     |     3    |      4     |    5    |     6     |    7    |    8    |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Закупка сырья   |Прямые/     |  150 000 |  150 000   |    —    |     —     | 150 000 |    —    |
   |(газа)          |материальные|          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Плата за забор  |Прямые/     |   60 000 |   60 000   |    —    |     —     |  60 000 |    —    |
   |воды            |материальные|          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Приобретение    |Косвенные   |    6 000 |      —     |    —    |     —     |    —    |  6 000  |
   |материалов на   |            |          |            |         |           |         |         |
   |хозяйственные   |            |          |            |         |           |         |         |
   |нужды           |            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Заработная      |Прямые/     |   60 000 |      —     |60 000   |     —     |  60 000 |     —   |
   |плата           |расходы на  |          |            |         |           |         |         |
   |                |оплату труда|          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |ЕСН на          |Прямые/     |   21 360 |      —     |21 360   |     —     |  21 360 |    —    |
   |заработную плату|расходы на  |          |            |         |           |         |         |
   |                |оплату труда|          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Амортизация     |Прямые/     |   48 000 |      —     |    —    |  48 000   |  48 000 |    —    |
   |оборудования    |амортизация |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Итого расходов               |  345 360 |  210 000   |81 360   |  48 000   | 339 360 |  6 000  |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Доля прямых расходов         |     —    |        0,62|     0,24|       0,14|    —    |    —    |
   |                             |          |(210 000 /  |(81 360 /|(48 000 /  |         |         |
   |                             |          |339 360)    |339 360) |339 360)   |         |         |
   L—————————————————————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+——————————
   

Распределяя налоговую стоимость услуг вспомогательного производства между подразделениями предприятия, бухгалтер составил следующую таблицу:

Регистр-расчет распределения налоговой стоимости

услуг вспомогательного производства между подразделениями

за отчетный период

     
   —————————————————T——————————————T——————————T——————————————————————————————————————————————T—————————————————¬
   |    Перечень    |     Доля     |   Сумма  |    В том числе сумма прямых расходов, руб.   | Cумма косвенных |
   | подразделений, |распределенных| расходов +————————————T——————————T———————————T——————————+общехозяйственных|
   |   получающих   |     услуг    |   всего  |материальные|  оплата  |амортизация|   итого  |  расходов, руб. |
   |     услуги     |              |(без НДС),|            |   труда  |           |  прямых  |                 |
   |                |              |   руб.   |            |          |           | расходов,|                 |
   |                |              |          |            |          |           |   руб.   |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+—————————————————+
   |        1       |       2      |     3    |      4     |     5    |     6     |     7    |        8        |
   +————————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+—————————————————+
   |Цех основного   |      0,55    |  186 648 |      —     |     —    |     —     |     —    |        —        |
   |производства    |              |(339 360 х|            |          |           |          |                 |
   |                |              |0,55)     |            |          |           |          |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+—————————————————+
   |Цех по          |      0,1     |   33 936 |      —     |     —    |     —     |     —    |        —        |
   |производству    |              |(339 360 х|            |          |           |          |                 |
   |запасных частей |              |0,1)      |            |          |           |          |                 |
   |(вспомогательное|              |          |            |          |           |          |                 |
   |производство)   |              |          |            |          |           |          |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+—————————————————+
   |Заводоуправление|      0,1     |   33 936 |      —     |     —    |     —     |     —    |        —        |
   |                |              |(339 360 х|            |          |           |          |                 |
   |                |              |0,1)      |            |          |           |          |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+—————————————————+
   |ЖКХ             |      0,15    |   50 904 |      —     |     —    |     —     |     —    |        —        |
   |                |              |(339 360 х|            |          |           |          |                 |
   |                |              |0,15)     |            |          |           |          |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+—————————————————+
   |Реализовано на  |      0,1     |  179 186 |  21 040,32 | 8 144,64 |  4 751,04 |  33 936  |     145 250     |
   |сторону         |              |(339 360 х|(339 360 х  |(339 360 х|(339 360 х |(339 360 х|                 |
   |                |              |0,1 +     |0,1 х 0,62) |0,1 х     |0,1 х 0,14)|0,1)      |                 |
   |                |              |145 250)  |            |0,24)     |           |          |                 |
   +————————————————+——————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+—————————————————+
   |Итого расходов                 |  484 610 |  21 040,32 | 8 144,64 |  4 751,04 |  33 936  |     145 250     |
   L———————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+———————————+——————————+——————————————————
   

Предположим, что вспомогательный цех выпускает для основного производства сырье, материалы или полуфабрикаты. Тогда прямые расходы вспомогательного подразделения считаются также прямыми расходами и для основного производства. Вывод основан на п.1 ст.318 и пп.1 и 4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2. Бухгалтер ООО "Квант" составил такую таблицу:

Регистр-расчет налоговой стоимости продукции

цеха вспомогательного производства за отчетный период

     
   —————————————————T————————————T——————————T————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |    Перечень    | Группировка|   Сумма  |         Сумма прямых расходов, руб.        |  Cумма  |
   |    расходов    |  расходов  | расходов +————————————T—————————T———————————T—————————+косвенных|
   |                |  для целей |(без НДС),|материальные|  оплата |амортизация|  итого  |расходов,|
   |                | налогового |   руб.   |            |  труда  |           |  прямых |   руб.  |
   |                |    учета   |          |            |         |           |расходов,|         |
   |                |            |          |            |         |           |   руб.  |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |        1       |      2     |     3    |      4     |    5    |     6     |    7    |    8    |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Закупка         |Прямые/     |   480 000|   480 000  |    —    |     —     |  480 000|    —    |
   |материалов      |материальные|          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Закупка         |Прямые/     |   180 000|   180 000  |    —    |     —     |  180 000|    —    |
   |полуфабрикатов  |материальные|          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Приобретена     |Косвенные   |    72 000|      —     |    —    |     —     |    —    |  72 000 |
   |электроэнергия  |            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Получено тепло  |Косвенные   |    48 600|      —     |    —    |     —     |    —    |  48 600 |
   |от котельной    |            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Зарплата        |Прямые/РОТ  |   300 000|      —     | 300 000 |     —     |  300 000|    —    |
   |производственных|            |          |            |         |           |         |         |
   |рабочих         |            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |ЕСН на зарплату |Прямые/РОТ  |   106 800|      —     | 106 800 |     —     |  106 800|    —    |
   |производственных|            |          |            |         |           |         |         |
   |рабочих         |            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Зарплата        |Косвенные   |   100 000|      —     |    —    |     —     |    —    | 100 000 |
   |руководства цеха|            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |ЕСН на зарплату |Косвенные   |    35 600|      —     |    —    |     —     |    —    |  35 600 |
   |руководства цеха|            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Амортизация     |Прямые/     |    20 000|      —     |    —    |   20 000  |   20 000|    —    |
   |оборудования    |амортизация |          |            |         |           |         |         |
   |цеха            |            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Амортизация     |Косвенные   |    25 000|      —     |    —    |     —     |    —    |  25 000 |
   |здания цеха     |            |          |            |         |           |         |         |
   +————————————————+————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+—————————+
   |Итого                        | 1 368 000|   660 000  | 406 800 |   20 000  |1 086 800| 281 200 |
   L—————————————————————————————+——————————+————————————+—————————+———————————+—————————+——————————
   

Таким образом, сумма прямых затрат на производство запчастей, передаваемых в основное производство ООО "Квант":

(1 086 800 руб. : 750 шт.) х 400 шт. = 579 626,67 руб.

Данную сумму нужно учесть в составе прямых материальных расходов основного производства.

А налоговая стоимость запчастей, которые ООО "Квант" реализовало другим организациям, равна:

(1 086 800 руб. : 750 шт.) х 350 шт. = 507 173,33 руб.

Налоговую стоимость реализуемых на сторону запчастей нужно включить в прямые расходы.

Косвенные же расходы цеха по производству запчастей, равные 281 200 руб., следует отразить в составе косвенных расходов всего предприятия.

Л.А.Истомина

Аудитор

Подписано в печать

25.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——