"Главбух". Приложение "Учет в производстве", N 2, 2004

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ ЦЕНТРАХ

Нередко на балансе производственных предприятий числятся структурные подразделения, задача которых обеспечить отдых сотрудников и членов их семей.

В статье рассмотрен порядок бухгалтерского и налогового учета деятельности такого подразделения, как оздоровительный центр.

Бухгалтерский учет

Затраты оздоровительного центра нужно учитывать на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По дебету этого счета собираются расходы оздоровительного центра. Списываются эти расходы с кредита счета 29 в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".

Особенность учета оздоровительных центров связана с тем, что многие из них работают только в сезон. Поэтому затраты, которые понесли такие организации в нерабочий период, должны сразу относиться на расходы будущих периодов. При этом делается такая запись:

Дебет 97 Кредит 02 (10, 26...)

- учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

Затем, когда оздоровительный центр начнет принимать клиентов, собранные расходы нужно списывать так:

Дебет 29 Кредит 97

- отнесены расходы будущих периодов на затраты текущего периода.

Этот порядок действий установлен п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Теперь рассмотрим, как оздоровительный центр должен отражать продажу путевок.

Если путевку покупает сотрудник предприятия, то учет расчетов с ним нужно вести на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Здесь следует обратить внимание на два момента. Первый - путевка продается заранее. Поэтому полученные за нее деньги необходимо сразу учесть в составе авансов полученных. И только после того, как будут оказаны услуги, эти деньги можно будет включить в выручку оздоровительного центра.

Второй момент. Часто предприятие за счет собственных средств компенсирует часть стоимости путевки своим сотрудникам. Согласно п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ, на величину этой компенсации предприятие не может уменьшить базу по налогу на прибыль. Получается, что компенсацию будут производить за счет чистой прибыли. Из-за этого в некоторых организациях величину компенсации стоимости путевки в бухгалтерском учете показывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Однако так делать нельзя. Ведь компенсация стоимости путевки в бухгалтерском учете является внереализационным расходом. Это установлено п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Следовательно, в этом случае необходима следующая проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73 субсчет "Расчеты за путевки"

- отражена компенсация стоимости путевки сотруднику организации.

Пример 1. На балансе ОАО "Металлопрокат" находится оздоровительный центр "Солнышко". За январь 2004 г. 20 детей сотрудников находились в этом центре 18 дней. Цена одного дня пребывания ребенка в оздоровительном центре - 200 руб. В день на каждого ребенка тратится 160 руб.

Перед тем как отправить детей в оздоровительный центр, родители заплатили 62 000 руб. Часть стоимости путевок (10 000 руб.) компенсировало предприятие.

Условная цена бланка путевки - 1 руб.

В январе бухгалтер ОАО "Металлопрокат" сделал такие проводки:

Кредит 006

- 20 руб. (20 ед. х 1 руб/ед.) - выданы путевки работникам;

Дебет 50 Кредит 73 субсчет "Расчеты по авансам за путевки"

- 62 000 руб. - получен аванс от работников;

Дебет 73 субсчет "Расчеты за путевки" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 72 000 руб. (200 руб. х 18 дн. х 20 чел.) - учтена выручка за январь;

Дебет 73 субсчет "Расчеты по авансам за путевки" Кредит 73 субсчет "Расчеты за путевки"

- 62 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 29

- 57 600 руб. (160 руб. х 18 дн. х 20 чел.) - списана себестоимость услуг, оказанных в январе;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 14 400 руб. (72 000 - 57 600) - отражен финансовый результат от продажи путевок;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73 субсчет "Расчеты за путевки"

- 10 000 руб. - предоставлена компенсация части стоимости путевок работникам;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 10 000 руб. - определен внереализационных расход.

Налог на прибыль

Порядок расчета налога на прибыль оздоровительного центра, который находится на балансе промышленного предприятия, установлен ст.275.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье по деятельности оздоровительного центра и всех прочих объектов обслуживающих производств и хозяйств нужно рассчитывать отдельную базу по налогу на прибыль.

Это связано с тем, что на убыток, который получен от деятельности оздоровительного центра, нельзя уменьшить доход текущего периода в обычном порядке. Такой убыток можно уменьшать в течение десяти лет только за счет доходов от обслуживающих хозяйств.

Теперь разберем, как нужно в декларации по налогу на прибыль отразить доходы, расходы и убыток от оздоровительного центра.

Так, доходы оздоровительного центра показывают в строке 100 Приложения N 1 "Доходы от реализации" к листу 02. Что касается расходов, то всю их величину отражают по строке 190 Приложения N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к листу 02.

Пример 2. На балансе промышленного предприятия ОАО "Тягмаш" находится оздоровительный центр.

В I квартале 2004 г. по данным налогового учета оздоровительный центр принес доход в размере 350 000 руб. В этом периоде расходы данного центра составили 240 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. бухгалтер ОАО "Тягмаш" так заполнил Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |      350 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |...   |...                ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |      350 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |      240 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |      240 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Если по деятельности оздоровительного центра в текущем периоде получен убыток, то его нужно вписать по строке 240 Приложения N 2 к листу 02.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

Только теперь расходы оздоровительного центра в I квартале равны 450 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. бухгалтер ОАО "Тягмаш" так заполнил Приложения N N 1 и 2 к листу 02.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |      350 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |      350 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |      450 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |  ... |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |      100 000      ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |(450 000 — 350 000)||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |...   |...                ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |      350 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Если в текущем периоде по деятельности, которая связана с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, есть прибыль, то тогда по строке 260 Приложения N 2 к листу 02 можно показать несписанный убыток прошлых лет. Сумма такого убытка не должна превышать доход текущего периода.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2. Но предположим, что у оздоровительного центра есть убыток прошлых лет в размере 200 000 руб. Из-за того что в отчетном периоде у центра есть прибыль, ОАО "Тягмаш" может на ее величину уменьшить доход за I квартал 2004 г. В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. бухгалтер ОАО "Тягмаш" заполнил Приложения N N 1 и 2 к листу 02 следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |      350 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |...   |...                ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |      350 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |      240 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||...                                |...   |...                ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   ||
   ||объектам  обслуживающих производств|      |                   ||
   ||и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной         сферы,|      |                   ||
   ||учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   ||
   ||текущего   отчетного   (налогового)|      |                   ||
   ||периода,  полученной  по  указанным|      |      110 000      ||
   ||видам деятельности                 |  260 |(350 000 — 240 000)||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |      350 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Однако вышеописанный порядок списания убытка от деятельности оздоровительного центра не распространяется на те случаи, когда выполняются следующие три условия: цена путевок не ниже стоимости путевок специализированных организаций; расходы по содержанию оздоровительного центра не превышают расходов аналогичных центров, для которых этот вид деятельности основной; услуги оздоровительного центра существенно не отличаются от услуг специализированных организаций.

Если все эти условия соблюдены, тогда предприятие может уменьшить совокупный доход текущего периода на убыток оздоровительного центра. Однако на практике выполнить все три пункта крайне сложно. Ведь для специализированной организации оказание оздоровительных услуг - это основной вид деятельности. Поэтому она может предоставлять более широкий круг услуг по более высоким ценам и при этом нести меньше расходов. Уменьшить доход текущего периода на убытки оздоровительного центра может градообразующее предприятие.

Л.Ю.Живулина

Д.В.Гарнов

Подписано в печать

25.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——