"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 12, 2004

Вопрос: Предприятие, осуществляющее облагаемую НДС деятельность, иногда совершает операции по купле-продаже ценных бумаг. Правильно ли в целях обложения НДС для расчета отношения совокупных расходов, связанных с операциями купли-продажи ценных бумаг, к общей сумме совокупных расходов на производство использовать показатель отдельных расходов, непосредственно связанных с операциями купли-продажи ценных бумаг (например, услуги посредника при купле-продаже и др.), которые учтены обособленно от стоимости приобретения ЦБ РФ?

Ответ: Вопрос, видимо, задан в связи с порядком распределения сумм "входного" НДС, установленного п.4 ст.170 НК РФ.

Если предприятие осуществляет виды деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС, то оно не имеет права на вычет всей суммы "входного" НДС, а распределяет ее по видам деятельности в соответствии с порядком, изложенным в п.4 ст.170 НК РФ. К вычету может быть предъявлена только та часть "входного" НДС, которая относится к деятельности, облагаемой НДС. Другая же часть, относящаяся к деятельности, не облагаемой НДС, к вычету не принимается, а подлежит учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

При этом последним абзацем п.4 ст.170 НК РФ предусмотрено исключение из общего порядка. Если в каком-либо налоговом периоде доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, налогоплательщик может предъявить к вычету всю сумму "входного" НДС (не распределяя ее на облагаемые и не облагаемые НДС виды деятельности).

Общий порядок распределения "входного" НДС, предусмотренный п.4 ст.170 НК РФ, должен применяться и в ситуации, изложенной в вопросе, поскольку предприятие одновременно осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС.

При этом возможность применения норм последнего абзаца п.4 ст.170 НК РФ к данной ситуации представляется нам сомнительной.

Обратите внимание! В этом абзаце речь идет исключительно о совокупных расходах на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Расходы, связанные с куплей-продажей ценных бумаг, даже с большой натяжкой нельзя назвать расходами на производство. Можно предположить, что последний абзац применим только к тем случаям, когда речь идет исключительно о не облагаемых НДС товарах (работах, услугах), которые произведены самим налогоплательщиком.

С другой стороны, формулировку последнего абзаца п.4 ст.170 НК РФ нельзя назвать предельно четкой и ясной. Поэтому в силу п.7 ст.3 НК РФ (все неясности толкуются в пользу налогоплательщика) можно доказывать и то, что норма этого абзаца должна применяться и к операциям по купле-продаже ценных бумаг. В этом случае под совокупными расходами на осуществление операций с ценными бумагами, на наш взгляд, следует понимать все расходы, связанные с осуществлением этих операций (и те, которые непосредственно относятся к купле-продаже ценных бумаг, и часть общехозяйственных расходов, приходящуюся на операции с ценными бумагами, и покупную стоимость реализованных ценных бумаг).

Т.Крутякова

Эксперт "АКДИ ЭЖ"

Подписано в печать

25.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——