"Московский налоговый курьер", N 12, 2004

Вопрос: Организация-заказчик по договору подряда заключила договор на строительство здания. В связи с недостатком средств у заказчика генподрядчик согласился на отсрочку платежей, при этом заказчик при приеме работ должен будет уплатить штрафные санкции за просрочку платежей. Облагаются ли данные штрафные санкции НДС и если да, то может ли заказчик предъявить этот НДС к зачету?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 24 марта 2004 г. N 24-11/19862

В соответствии с положением ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании пп.2 п.1 ст.162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в соответствии со ст.ст.153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованные товаров (работ, услуг).

На основании изложенного в налоговую базу включаются суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), если они связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.4 ст.164 Кодекса при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 Кодекса, при удержании налога на добавленную стоимость налоговыми агентами в соответствии со ст.161 Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.3 ст.154 Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При этом налог на добавленную стоимость, исчисленный продавцом с суммы штрафных санкций, к вычету у покупателя не принимается.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

М.П.Мокрецов

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——