"Расчет", N 4, 2004

РИСК НЕПЛАТЕЖЕЙ МОЖНО УМЕНЬШИТЬ

Проблема неплатежей актуальна всегда. Один из способов борьбы с ними - задаток или залог. Однако учет таких операций таит в себе немало тонкостей.

Залог и задаток как способы обеспечения исполнения обязательств установлены ст.329 Гражданского кодекса. Несмотря на схожую сущность, в учете они отражаются по-разному.

Учет заложенного имущества

Суть договора о залоге проста: поставщик (залогодержатель) имеет право получить возмещение из стоимости заложенного имущества, если покупатель (залогодатель) не выполнит свое обязательство (ст.334 ГК РФ). При этом залогодателем может быть не только должник, но и третье лицо.

Заложить можно любое имущество, в том числе вещи и имущественные права или требования. Заложенное имущество остается у залогодателя, если в договоре не предусмотрено что-то иное. Можно обязать должника передать имущество на хранение кредитору или третьему лицу. Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме (п.2 ст.339 ГК РФ). В нем укажите предмет залога и его оценку, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, и т.д. При этом договор об ипотеке (то есть о залоге недвижимого имущества) надо заверить у нотариуса.

Нередко в качестве залога выступают товары в обороте. В этом случае залогодатель вправе менять состав и натуральную форму залога (товарных запасов, сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и т.д.) при условии, что его общая стоимость не станет меньше.

В бухучете сумма выданного залога отражается по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Пример. ЗАО "Актив" 10 марта 2004 г. приобрело у ООО "Пассив" косметику на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) с отсрочкой платежа на 1 месяц. Для обеспечения обязательства по оплате стороны заключили договор залога товаров, находящихся в обороте, на тот же срок и в оценке, равной сумме долга.

"Актив" перечислил деньги "Пассиву" 6 апреля. В учете фирмы были сделаны такие проводки:

10 марта

Дебет 009

- 118 000 руб. - отражена передача товаров в залог;

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходована приобретенная косметика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС;

6 апреля

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачена косметика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - поставлен к вычету НДС;

Кредит 009

- 118 000 руб. - отражен возврат товаров из залога.

Оформить залог, как правило, требует банк, заключая с фирмой кредитный договор. В этом случае залог является гарантией возврата денег.

Пример. ЗАО "Актив" в марте 2004 г. получило в банке кредит на 6 месяцев в сумме 500 000 руб. Для его обеспечения стороны заключили договор залога товаров, не находящихся в обороте (твердый залог), на тот же срок и на ту же сумму.

Балансовая стоимость заложенного имущества составила 1 000 000 руб. Исходя из этой суммы имущество было застраховано "Активом" также на 6 месяцев. Страховой взнос составил 180 руб. Он был выплачен единовременно в марте 2004 г.

Бухгалтер "Актива" отразил эти операции так:

Дебет 009

- 500 000 руб. - отражено предоставление обеспечения банку;

Дебет 41 субсчет "Товары в залоге" Кредит 41 субсчет "Товары на складах"

- 1 000 000 руб. - отражена стоимость товаров, переданных в залог;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

- 180 руб. - перечислен страховой взнос;

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 180 руб. - затраты на страхование включены в состав расходов будущих периодов;

Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга"

- 500 000 руб. - получен кредит.

Задаток: что делать с НДС

Задаток - денежная сумма, передаваемая продавцу в счет платежей, которые покупатель должен ему по договору (ст.380 ГК РФ). Соглашение о задатке независимо от его суммы обязательно должно быть оформлено письменно. Если этого не сделать, задаток автоматически превращается в аванс.

Возникает естественный вопрос: а в чем разница? Дело в том, что, заключив соглашение о задатке, фирма имеет возможность заплатить налоги позже, не нарушая при этом нормы Налогового кодекса. Задаток по своей природе не является оплатой за товары, работы или услуги, а считается лишь формой обеспечения обязательств.

Например, доходы, полученные в форме задатка, не учитываются при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.251 НК РФ). Это важно для фирм, которые считают этот налог по кассовому методу: налоговики заставляют их платить налог на прибыль с полученных авансов. Точно так же происходит и при получении залога.

Кроме того, используя задаток, можно отсрочить уплату НДС. Задаток не является ни авансом, ни иным способом оплаты товаров, работ или услуг. Он служит только для обеспечения исполнения договора. Поэтому фирмам, которые считают НДС "по оплате", нужно платить этот налог с суммы задатка лишь после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Правда, у налоговиков иная точка зрения. Они приравнивают задатки к иным платежам, полученным в счет предстоящих поставок, и начисляют на их сумму НДС. Поэтому вы должны быть готовы к тому, что свою правоту, возможно, придется отстаивать в суде.

В бухгалтерском учете до момента реализации задаток учитывается на забалансовых счетах: у продавца - на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", а у покупателя - на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Пример. ООО "Пассив" 10 марта 2004 г. заключило договор поставки товаров N 11 с ЗАО "Актив" на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Срок его исполнения - 30 дней с момента подписания. Согласно соглашению о задатке "Пассив" в течение 3 дней после заключения договора должен перечислить задаток в размере 295 000 руб. Деньги были переведены 12 марта. Соглашение о задатке было составлено так.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Соглашение о задатке от 10 марта 2004 г.            |
   |                                                                |
   |    ЗАО "Актив"  в  лице  генерального  директора Акимова Сергея|
   |Алексеевича,  действующего на основании Устава, и ООО "Пассив" в|
   |лице   генерального   директора   Крюкова   Сергея  Дмитриевича,|
   |действующего на основании Устава, заключили настоящее соглашение|
   |о нижеследующем:                                                |
   |    1. ООО "Пассив" перечисляет  ЗАО  "Актив"  задаток  в  сумме|
   |295 000  (Двухсот девяноста пяти тысяч) руб.  в счет обеспечения|
   |платежей,  которые причитаются с него по договору  от  10  марта|
   |2004 г. N 11 (далее — Договор) в пользу ЗАО "Актив".            |
   |    2. Задаток является доказательством  заключения  Договора  и|
   |служит способом его обеспечения.                                |
   |    3. Задаток  должен  быть  перечислен   на   расчетный   счет|
   |ЗАО "Актив" не позднее 13 марта 2004 г.                         |
   |    4. Срок действия соглашения составляет 30  календарных  дней|
   |со дня подписания Договора.  Срок действия соглашения может быть|
   |сокращен.  Соглашение считается исполненным,  если  ЗАО  "Актив"|
   |досрочно   выполнит   обязательства   по   поставке   товаров  в|
   |соответствии с Договором.                                       |
   |    5. Задаток   засчитывается   в  счет  оплаты  товаров  после|
   |исполнения Договора ЗАО "Актив".                                |
   |    6. Если ООО "Пассив" отказывается от исполнения Договора, то|
   |ЗАО "Актив" должно вернуть ООО "Пассив" сумму задатка за вычетом|
   |причиненных    убытков,    явившихся   следствием   неисполнения|
   |обязательств со стороны ООО "Пассив".                           |
   |    7. Если ЗАО "Актив" отказывается от исполнения Договора,  то|
   |оно обязано вернуть ООО "Пассив"  сумму  задатка  и  сверх  того|
   |возместить ему все причиненные таким неисполнением убытки.      |
   |    8. Все  иные  споры,  связанные  с  исполнением   настоящего|
   |соглашения,   решаются   в   соответствии   с  законодательством|
   |Российской Федерации.                                           |
   |    9. Настоящее  соглашение  составлено в двух экземплярах — по|
   |одному для каждой из сторон.                                    |
   |    10. Реквизиты и подписи сторон:                             |
   |    ...                                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Товар был отгружен 8 апреля. В этот же день "Пассив" погасил вторую половину долга. Налог на прибыль обе фирмы считают по методу начисления. "Актив" принял решение не платить НДС с полученного задатка. В учете фирмы были сделаны проводки:

10 марта

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по полученным задаткам"

- 295 000 руб. - получен задаток от покупателя;

Дебет 008

- 295 000 руб. - отражена за балансом сумма полученного задатка;

8 апреля

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по полученным задаткам" Кредит 62

- 295 000 руб. - зачтен полученный задаток в счет оплаты товаров;

Кредит 008

- 295 000 руб. - списана сумма задатка;

Дебет 51 Кредит 62

- 295 000 руб. - получена оставшаяся часть денег.

Бухгалтер "Пассива" отразил эти операции следующим образом:

10 марта

Дебет 76 субсчет "Расчеты по выданным задаткам" Кредит 51

- 295 000 руб. - перечислен задаток;

Дебет 009

- 295 000 руб. - отражен за балансом выданный задаток;

8 апреля

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходован полученный товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты по выданным задаткам"

- 295 000 руб. - зачтен выданный задаток в счет оплаты товаров;

Кредит 009

- 295 000 руб. - списана сумма задатка;

Дебет 60 Кредит 51

- 295 000 руб. - оплачена вторая половина долга.

С.Шилкин

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——