"Расчет", N 4, 2004

ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Предприниматели должны самостоятельно перечислять за себя взносы в Пенсионный фонд. Правда, в законе не установлены ни сроки уплаты, ни формы отчетности. И лишь в этом году правительство утвердило стоимость страхового года.

Как рассчитать взносы

Ежемесячный размер пенсионных взносов для предпринимателей фиксирован (ст.28 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). Чтобы его определить, надо разделить стоимость страхового года на 12 месяцев.

При этом в Законе установлен минимальный размер ежемесячного платежа. Он составляет 150 руб., в том числе:

- 100 руб. - на страховую часть пенсии;

- 50 руб. - на накопительную.

Если фиксированный платеж меньше 150 руб., то пенсионные взносы нужно платить в минимальном размере.

Стоимость страхового года должно ежегодно устанавливать правительство. Однако в 2002 и 2003 гг. оно этого не делало, и предприниматели платили взносы в минимальном размере.

В 2004 г. стоимость страхового года наконец определили - 1008 руб. (Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2004 г. N 52). Таким образом, ежемесячный фиксированный платеж равен 84 руб. (1008 руб. : 12 мес.). Эта величина меньше минимальной, поэтому предприниматели по-прежнему должны перечислять взносы из расчета 150 руб. в месяц.

Как платить взносы

Платить фиксированные взносы в Пенсионный фонд должен каждый зарегистрированный предприниматель независимо от того, ведет он деятельность или нет.

Сроки, в которые предприниматели должны перечислять фиксированные платежи в течение года, нигде не установлены. Поэтому налоговики признали, что не могут проверять, своевременно ли коммерсанты платят взносы, и, следовательно, не могут начислять пени (Письмо МНС России от 30 апреля 2002 г. N СА-6-05/510).

Таким образом, в течение года предприниматели вправе платить взносы как им удобно: ежемесячно, ежеквартально, единовременным платежом за год или в любом другом порядке. Законодательно определен только последний день уплаты взносов - 31 декабря текущего года (Постановление Правительства РФ от 11 марта 2003 г. N 148). Если предприниматель прекратит свою деятельность раньше этого срока, он должен рассчитать и перечислить платеж за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

Предприниматели не обязаны представлять в Пенсионный фонд декларации о рассчитанных и заплаченных суммах взноса, а налоговики в свою очередь не должны направлять предпринимателям уведомления на уплату фиксированного платежа (Письмо МНС России от 17 июня 2002 г. N СА-6-05/839).

Чтобы перечислить фиксированный платеж, необходимо оформить два отдельных платежных поручения: на страховую (КБК 1010611) и на накопительную (КБК 1010621) части пенсии.

Как учесть фиксированный взнос

Минфин и МНС в конце 2002 г. утвердили Порядок учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей (совместный Приказ от 13 августа 2002 г. N N 86н, БГ-3-04/ 430). Согласно этому документу расходы надо отражать в книге учета доходов и расходов. Ее форма приведена в Приложении к Порядку.

Сумма фиксированного взноса в Пенсионный фонд включается в состав прочих расходов предпринимателя. Они отражаются в таблице 6-2 книги учета доходов и расходов.

Пример. Индивидуальный предприниматель Петров ежемесячно перечисляет фиксированные взносы в Пенсионный фонд. В апреле 2004 г. он заплатил взнос в размере 150 руб. Эта сумма перечислена двумя платежными поручениями:

- от 15 апреля 2004 г. N 48 - на сумму 100 руб.;

- от 15 апреля 2004 г. N 49 - на сумму 50 руб.

В книге учета доходов и расходов он отразил сумму фиксированного взноса следующим образом.

Таблица 6-2

Регистр прочих расходов, связанных

с осуществлением предпринимательской деятельности

за налоговый период 2004 года

     
   ————T——————————T—————————T————————————————————————————————T——————¬
   | N |   Дата   |  Номер  |           Вид расхода          |Сумма,|
   |п/п| операции |документа|                                | руб. |
   +———+——————————+—————————+————————————————————————————————+——————+
   | 1 |     2    |    3    |                4               |   5  |
   +———+——————————+—————————+————————————————————————————————+——————+
   |                              ...                               |
   +———T——————————T—————————T————————————————————————————————T——————+
   |   |15 апреля |    48   |Перечислен фиксированный взнос в|  100 |
   |   |2004 г.   |         |ПФР за апрель 2004 г. в сумме,  |      |
   |   |          |         |направляемой на финансирование  |      |
   |   |          |         |страховой части пенсии          |      |
   +———+——————————+—————————+————————————————————————————————+——————+
   |   |15 апреля |    49   |Перечислен фиксированный взнос в|   50 |
   |   |2004 г.   |         |ПФР за апрель 2004 г. в сумме,  |      |
   |   |          |         |направляемой на финансирование  |      |
   |   |          |         |накопительной части пенсии      |      |
   L———+——————————+—————————+————————————————————————————————+———————
   

Такой порядок учета не распространяется на предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Они учитывают доходы и расходы в соответствии с нормами гл.26.2 Налогового кодекса.

Если предприниматель платит налог с доходов за вычетом расходов, он может уменьшить свой доход на сумму фиксированного взноса в Пенсионный фонд (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Если предприниматель платит единый налог с доходов, на сумму фиксированного платежа он может уменьшить сам налог (п.3 ст.346.21 НК РФ). Правда, размер налога нельзя снизить более чем на 50 процентов.

Предприниматели, перешедшие на упрощенку, должны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. Расходы на уплату фиксированного взноса в Пенсионный фонд отражаются в разд.I этой книги.

Если предприниматель платит ЕНВД, он также может уменьшить рассчитанный налог на фиксированные взносы в Пенсионный фонд (ст.346.32 НК РФ). Однако и тут существует определенное ограничение: сумму налога нельзя снизить более чем на 50 процентов.

Л.Бочкова

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——