"Расчет", N 4, 2004

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ПРИБЫЛИ С УЧЕТОМ НОВЫХ СТАВОК

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал имеет свои нюансы. Связаны они с изменением ставок, по которым налог на прибыль нужно перечислять в бюджеты разных уровней.

С 1 января 2004 г. изменилась бюджетная разбивка налога на прибыль. В прошлом году его нужно было платить в федеральный бюджет по ставке 6 процентов, в региональный - 16 процентов и в местный - 2 процента. Теперь в федеральный бюджет нужно перечислять налог по ставке 5 процентов, в региональный - 17, а в местный бюджет - по-прежнему 2 процента.

Учтите эти изменения, заполняя декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. Чиновники из МНС России в Письме от 26 декабря 2003 г. N БГ-6-02/1372 разъяснили, как это сделать.

Примечание. Сдать декларацию по прибыли за I квартал 2004 г. надо до 28 апреля.

Авансовые платежи в I квартале

Существует три варианта уплаты налога на прибыль:

- ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли;

- ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли;

- ежемесячно, исходя из суммы авансовых платежей за предыдущий квартал.

Примечание. В I квартале ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль могли не платить фирмы, у которых в 2003 г. доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Все остальные фирмы должны были перечислить авансы не позднее 28 января, 1 и 29 марта.

Многие фирмы платят ежемесячные авансы исходя из суммы авансовых платежей за последний квартал. В этом случае сумма авансов, которую нужно было перечислить в бюджет в I квартале 2004 г., равна сумме авансовых платежей в IV квартале 2003 г. (п.2 ст.286 НК РФ). В свою очередь сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал нужно было определить по формуле:

Сумма авансовых взносов за 9 месяцев 2003 г. - Сумма авансовых взносов за первое полугодие 2003 г. : 3 = Сумма ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2003 г.

То есть в январе - марте 2004 г. в бюджет надо было перечислить авансовый платеж, равный налогу, начисленному за III квартал прошлого года. При этом разбивка по бюджетам сохранялась прежняя, несмотря на то что с 1 января 2004 г. она изменилась.

Пример. За 9 месяцев 2003 г. ООО "Пассив" начислило налог на прибыль в размере 390 000 руб. Эту сумму бухгалтер фирмы указал по строке 250 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г.

За первое полугодие 2003 г. налог на прибыль составил 300 000 руб. Эту сумму бухгалтер отразил по строке 250 листа 02 декларации за первое полугодие.

Разница между суммами налога на прибыль за 9 месяцев и за первое полугодие 2003 г. составляет:

390 000 руб. - 300 000 руб. = 90 000 руб.

Это общая сумма авансовых платежей в I квартале 2004 г.

Размер ежемесячного авансового платежа равен:

90 000 руб. : 3 мес. = 30 000 руб.

По бюджетам эта сумма распределяется следующим образом:

- в федеральный бюджет - 7500 руб. (по ставке 6%);

- в бюджет субъекта РФ - 20 000 руб. (по ставке 16%);

- в местный бюджет - 2500 руб. (по ставке 2%).

Новая разбивка

Новые ставки, по которым налог на прибыль распределяется между бюджетами различных уровней, используйте для окончательных расчетов с бюджетом за I квартал 2004 г. Укажите их в декларации по налогу на прибыль по строкам 220 - 240 листа 02 (как заполнять эту декларацию, "Расчет" писал в февральском номере на с. 88). Используя новые ставки, определите сумму налога, которую нужно перечислить в тот или иной бюджет по результатам работы за первые три месяца.

Общую сумму начисленного налога (строка 250 листа 02) распределите по бюджетам в строках 260, 270 и 280. Далее по строкам 300, 310 и 320 проставьте суммы авансовых платежей, начисленные за I квартал по ставкам 2003 г.

Итоговую сумму налога, которую нужно будет доплатить в каждый бюджет или вернуть, если образовалась переплата, определите как разницу между соответствующими строками 260 - 280 и 300 - 320.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что за I квартал 2004 г. ООО "Пассив" начислило налог на прибыль в размере 120 000 руб. Эту сумму бухгалтер "Пассива" укажет по строке 250 листа 02 декларации за I квартал 2004 г. По бюджетам он распределит ее так:

- в федеральный бюджет - 25 000 руб. (по ставке 5%);

- в бюджет субъекта РФ - 85 000 руб. (по ставке 17%);

- в местный бюджет - 10 000 руб. (по ставке 2%).

Эти суммы бухгалтер отразит по строкам 260, 270 и 280 листа 02 декларации.

По строкам 300, 310 и 320 он укажет суммы начисленных авансовых платежей:

- в федеральный бюджет - 22 500 руб. (7500 руб. х 3 мес.);

- в бюджет субъекта РФ - 60 000 руб. (20 000 руб. х 3 мес.);

- в местный бюджет - 7500 руб. (2500 руб. х 3 мес.).

Суммы налога на прибыль, которые нужно доплатить в каждый бюджет по итогам I квартала 2004 г., равны:

- в федеральный бюджет - 2500 руб. (25 000 - 22 500);

- в бюджет субъекта РФ - 25 000 руб. (85 000 - 60 000);

- в местный бюджет - 2500 руб. (10 000 - 7500).

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——