"Расчет", N 4, 2004

УЧЕТ БЕЗ БРАКА

С браком сталкиваются многие фирмы. Эти потери не будут так ощутимы, если вы правильно рассчитаете и отразите их в учете.

Общие правила

На сумму потерь от брака вы можете уменьшить налог на прибыль (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ).

В бухгалтерском учете все виды брака отражайте на счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета покажите затраты, связанные с выявленным браком (себестоимость бракованной продукции, затраты на исправление дефектов). По кредиту счета 28 - суммы, которые уменьшают потери от брака (стоимость возвратных отходов; суммы, удержанные с виновных лиц, и т.д.).

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28:

Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление частичного брака - Взыскания с виновников брака + Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования = Потери от брака.

Примечание. Вы не можете взыскать с работника больше его среднемесячного заработка (ст.241 ТК РФ). При этом ежемесячно вы вправе удерживать не больше 20 процентов его фактической зарплаты (ст.138 ТК РФ).

Сумма потерь от брака зависит от его вида. Так, брак бывает исправимый и неисправимый. В зависимости от того, где он обнаружен, - внутренний и внешний.

Учет внутреннего брака

Внутренний брак выявляют до того, как продукция была отправлена потребителям. Он может быть исправимым (еще его называют частичным) и неисправимым (то есть окончательным).

Исправимым считают брак, который можно и экономически целесообразно устранить. Если затраты на исправление выше, чем расходы на изготовление новой продукции, это означает, что брак окончательный.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

- затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, детали, которые израсходованы на исправление дефекта продукции;

- заработную плату рабочих, занимающихся исправлением брака;

- ЕСН и взносы в Пенсионный фонд, начисленные с заработной платы этих работников;

- другие расходы, связанные с исправлением брака.

Расходы по исправлению можно удержать из зарплаты работника, допустившего брак.

Если брак исправляют другие работники, их заработная плата не изменяется.

Пример. В один из дней работник ООО "Пассив" Исаев изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов. Расценка на изготовление 1 детали составляет 70 руб.

Зарплата Исаева за этот день должна быть рассчитана так:

(20 шт. - 2 шт.) х 70 руб/шт. + 2 шт. х 70 руб/шт. х 0,7 = 1358 руб.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из расходов на материалы, оплату труда и т.д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (например, расходов на оплату коммунальных услуг).

Для расчета себестоимости окончательного брака:

- составьте калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

- рассчитайте сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

- определите сумму потерь от окончательного брака.

Пример. Работник ЗАО "Актив" Тарасов допустил брак детали на 9-й технологической операции. Он оказался неисправимым. Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили затраты:

- на сырье и материалы - 15 000 руб.;

- на заработную плату рабочего (включая последнюю операцию) - 10 000 руб.;

- на ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочего, - 3600 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака - 28 600 руб. (15 000 + 10 000 + 3600).

На основании калькуляции бухгалтер сделал проводку:

Дебет 28 Кредит 20

- 28 600 руб. - отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

С виновника брака удержано 2000 руб. Это отражено записью:

Дебет 73-2 Кредит 28

- 2000 руб. - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника.

Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 12 000 руб. Бухгалтер сделал запись:

Дебет 10 Кредит 28

- 12 000 руб. - учтены возвратные отходы.

Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 14 600 руб. (28 600 - 2000 - 12 000). Эту сумму бухгалтер включил в затраты основного производства:

Дебет 20 Кредит 28

- 14 600 руб. - учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Учет внешнего брака

Внешним считают брак, который выявил покупатель при эксплуатации изделия.

Такой брак оцените по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу. Кроме того, в себестоимость внешнего брака включите транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.

Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.

В бухгалтерском учете резерв на гарантийный ремонт предусмотрен п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании нужно отразить в учетной политике фирмы.

При создании резерва сделайте записи:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт"

- создан резерв на гарантийный ремонт.

В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:

Дебет 96 субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" Кредит 28

- списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.

В налоговом учете резерв на гарантийный ремонт предусмотрен в ст.267 Налогового кодекса. Так, в ней сказано, что резерв можно создать только в отношении той продукции, по которой предусмотрен гарантийный ремонт.

Размер резерва не может превышать предельную величину. Определите ее как произведение доли фактических расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации этой продукции за последние три года и суммы выручки от реализации этой продукции в текущем году.

Если вы раньше не продавали продукцию с условием гарантийного ремонта, размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт. Отразите их в плане на выполнение гарантийных обязательств.

Если вы не предусмотрели резерв в учетной политике, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включите в состав затрат на производство продукции. При этом сделайте проводки:

Дебет 20 Кредит 28

- отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;

Дебет 91-2 Кредит 28

- отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.

Пример. ООО "Пассив" реализовало станок за 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Себестоимость станка составляет 400 000 руб. Гарантийный срок службы станка - 1 год. Резерв на гарантийный ремонт фирма не создает.

Эти операции бухгалтер "Пассива" отразит в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 708 000 руб. - отражена выручка от продажи станка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 108 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 400 000 руб. - списана себестоимость проданного станка;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 200 000 руб. (708 000 - 108 000 - 400 000) - определен финансовый результат от реализации станка;

Дебет 51 Кредит 62

- 708 000 руб. - поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.

Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался. Дефект был признан неустранимым, и покупатель вернул станок. При этом он потребовал деньги, перечисленные за станок, а также возмещения расходов, связанных с его возвратом, - 8000 руб.

"Пассив" согласился выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 62

     
         —————————————¬
       — |708 000 руб.| — сторнировано погашение задолженности покупателем;
         L—————————————
   

Дебет 62 Кредит 90-1

     
         —————————————¬
       — |708 000 руб.| — сторнирована выручка от продажи станка;
         L—————————————
   

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

     
         —————————————¬
       — |108 000 руб.| — сторнирован начисленный НДС;
         L—————————————
   

Дебет 90-2 Кредит 40

     
         —————————————¬
       — |400 000 руб.| — сторнирована себестоимость проданного станка;
         L—————————————
   

Дебет 28 Кредит 40

- 400 000 руб. - отражена себестоимость внешнего брака;

Дебет 28 Кредит 62

- 8000 руб. - отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;

Дебет 62 Кредит 51

- 716 000 руб. (708 000 + 8000) - перечислены покупателю деньги.

Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 руб. В бухгалтерском учете при этом бухгалтер сделает записи:

Дебет 10 Кредит 28

- 150 000 руб. - оприходованы на склад возвратные материалы;

Дебет 20 Кредит 28

- 258 000 руб. (400 000 + 8000 - 150 000) - отражены потери от внешнего брака.

Т.Шубникова

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——