"Расчет", N 4, 2004

НОВЫЙ ВЗГЛЯД НА ЕСН

Методичек по ЕСН теперь две. Первая из них адресована непосредственно налоговикам, и на ней стоит гриф ДСП. Она введена в действие Письмом МНС России от 23 января 2004 г. N СА-14-05/16дсп. Вторая утверждена Приказом от 24 февраля 2004 г. N БГ-3-05/137 и в конце марта еще находилась на регистрации в Минюсте. Этот документ практически не отличается от своего секретного собрата.

ЕНВД, ЕСН и раздельный учет

Фирмы, переведенные на ЕНВД, ЕСН не платят. Поэтому компании, которые занимаются как "обычными" видами деятельности, так и облагаемыми ЕНВД, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Если это сделать невозможно, расходы, которые относятся к той или иной деятельности, разделите пропорционально доле выручки (без НДС) от каждого вида деятельности в ее общем объеме. При этом для торговых фирм выручкой является продажная стоимость товаров (без НДС).

Примечание. Трудовой кодекс не запрещает выдавать компенсацию за отпуска, не использованные в предыдущие годы. Таким образом, можно выплатить компенсацию как за все дни отпуска, не использованного в прошлом году, так и за разницу, превышающую 28 календарных дней в текущем году. Это подтверждает и Письмо Минтруда России от 25 апреля 2002 г. N 966-10. Как сказано в этом документе, вопросы выплаты компенсации нужно решать по согласованию между фирмой и работником.

Точно так же распределите и зарплату общехозяйственного персонала. К нему относятся сотрудники администрации фирмы (руководитель, бухгалтеры, работники финансовых и маркетинговых служб и т.д.) и вспомогательный персонал (уборщицы, охранники и т.д.).

Пример. ЗАО "Актив" занимается как оптовой, так и розничной торговлей. Розничная торговля в этом регионе переведена на ЕНВД.

За I квартал 2004 г. общая выручка фирмы составила 1 500 000 руб., в том числе:

- 1 000 000 руб. - по оптовой торговле (без учета НДС);

- 500 000 руб. - по рознице.

Зарплата общехозяйственного персонала за этот же период составила 45 000 руб. Чтобы определить долю выплат, облагаемую ЕСН, бухгалтер "Актива" сделал такой расчет:

45 000 руб. х 1 000 000 руб. : 1 500 000 руб. = 30 000 руб.

Если сотрудник не был в отпуске

Работник фирмы может заменить часть своего ежегодного отпуска денежной компенсацией. Ее можно получить за время отпуска, превышающее 28 календарных дней (ст.126 ТК РФ). Такая компенсация облагается ЕСН в полном объеме.

Если компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника, то облагать ее ЕСН не нужно (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

Пример. Работник ЗАО "Актив" Сидоров увольняется. Последний день работы - 19 марта 2004 г. Его зарплата за 3 предшествующих месяца составила по 12 000 руб. Сидорову полагается компенсация за отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Сначала бухгалтер "Актива" рассчитал средний дневной заработок:

(12 000 руб. + 12 000 руб. + 12 000 руб.) : 3 мес. / 29,6 дн. = 405,41 руб.

После этого он определил размер компенсации. Она составила:

405,41 руб. х 28 дн. = 11 351,48 руб.

Вся эта сумма в полном объеме не облагается ЕСН.

Использование личного имущества

Для выполнения работы сотрудник может использовать собственное имущество: автомобиль, компьютер, сотовый телефон и т.д. За это фирма должна выплачивать ему компенсацию. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора (ст.188 ТК РФ).

Компенсации за использование личного имущества работников в пределах норм не облагаются ЕСН на основании ст.238 Налогового кодекса. Эти нормы Трудовой кодекс позволяет устанавливать фирмам самостоятельно. Не облагаются ЕСН и выплаты сверх норм, поскольку они не уменьшают налог на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ).

Примечание. Если фирма хочет применять пониженные ставки, она должна определить право на регрессию с января текущего года. Если его нет, например, в январе, то использовать регрессию нельзя в течение всего года.

Затраты на учебу

Согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса не нужно платить ЕСН с расходов на повышение профессионального уровня работников. Если же фирма оплачивает обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях, ЕСН не придется платить на другом основании. Дело в том, что стоимость такого обучения не учитывается при расчете налога на прибыль (п.3 ст.264 НК РФ).

Довольно часто фирмы оплачивают работникам бухгалтерии обучение на курсах профессиональных бухгалтеров. Эти затраты относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Кроме того, такие затраты повышают профессиональный уровень работников. Поэтому они уменьшают налог на прибыль и не облагаются ЕСН.

А вот затраты на оплату стоимости экзамена к расходам на подготовку и переподготовку кадров не относятся. Поэтому при расчете налога на прибыль они не учитываются и на этом же основании не облагаются ЕСН.

Пример. ЗАО "Актив" в соответствии с планом обучения и на основании приказа направило на курсы профессиональных бухгалтеров своего главного бухгалтера Иванову.

Затраты на обучение составили 20 000 руб. (с учетом НДС). Кроме того, фирма оплатила стоимость экзамена в размере 2000 руб. Обе эти суммы ЕСН не облагаются.

Как применять регрессию

Если выплаты работнику с начала года превысили 100 тыс. руб., фирма может применять регрессивные (пониженные) тарифы. Правда, есть одно ограничение: вы не вправе использовать регрессивную шкалу до конца года, если среднемесячный доход сотрудников (в расчете на одного) составляет менее 2500 руб. Делать такой расчет нужно ежемесячно. При этом для фирм с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам сотрудников с наибольшими доходами, для фирм до 30 человек (включительно) - 30 процентам.

Если у фирмы есть обособленные подразделения, определять право на регрессию нужно с учетом выплат всем работникам, включая филиалы.

Случается, что сотрудника фирмы переводят из одного филиала в другой. В этом случае при расчете ЕСН с его зарплаты надо учитывать выплаты, полученные ранее в другом подразделении.

Пример. В ООО "Пассив" работают 3 человека. За январь - март 2004 г. им начислена зарплата в размере 300 000 руб. Доход работника Петрова в марте превысил 100 000 руб.

Поскольку количество сотрудников фирмы менее 30 человек, при определении права на регрессию не учитываются выплаты 1 сотруднику (4 чел. х 30% = 1,2), который имеет наибольший доход - 120 000 руб. (по 40 000 руб. ежемесячно).

Таким образом, выплаты 2 оставшимся сотрудникам фирмы составили 180 000 руб. (300 000 - 120 000).

Среднемесячная зарплата работников, учитываемая при расчете регрессии, составила 30 000 руб. (180 000 руб. : 2 чел. : 3 мес.).

Эта величина больше, чем 2500 руб., поэтому у фирмы есть право на применение регрессивной шкалы. Таким образом, "Пассив" рассчитает ЕСН с зарплаты Петрова за март по пониженной ставке.

С.Шилкин

Эксперт АГ "РАДА"

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——