"Практическая бухгалтерия", N 4, 2004

СКОЛЬКО СТОИТ ПРЕМИЯ

Стремление бухгалтеров включить все затраты в расходы оправдывается не всегда. Есть случаи, когда выгоднее поступить как раз наоборот.

Действенным рычагом в управлении персоналом является материальное поощрение. Обычно оно обретает форму денежных премий. Кому выплатить ее, кому нет - решает руководитель. У бухгалтера же задача творческая: как лучше провести выплату.

Вариантов два: премии либо уменьшают налогооблагаемую прибыль, либо нет. От этого зависит, сколько налогов придется заплатить. Какой же из вариантов предпочтительнее?

Два полюса

Прежде чем ответить на этот вопрос, разберемся, какие премии относятся к расходам в налоговом учете, а какие - нет.

Перечень расходов на оплату труда открыт. В него включаются все выплаты сотруднику, упомянутые в трудовом или коллективном договоре (п.25 ст.255 НК РФ). Однако это не означает, что в договоре должны быть указаны все условия премирования и размеры премий. Эту информацию можно дать в Положении о премировании или, скажем, в правилах внутреннего трудового распорядка фирмы. Главное, чтобы в трудовом (коллективном) договоре была сделана на них ссылка.

В Положении о премировании вы можете предусмотреть любые стимулирующие выплаты: за повышение производительности труда, за улучшение качества продукции, а также премии по итогам месяца или квартала.

Если же премия трудовым (коллективным) договором не предусмотрена, учесть ее в затратах вы не вправе (п.21 ст.270 НК РФ).

Итак, есть два вида премий: не уменьшающие и уменьшающие базу по налогу на прибыль. С первого вида премий (не отражаются в налоговом учете) ЕСН начислять не нужно. Об этом говорится в п.3 ст.236 Налогового кодекса. На второй же вид премий (отражаются в налоговом учете), наоборот, нужно начислить соцналог, как и на зарплату.

Однако выплату поощрения вы можете оформить по-разному. Если вы не хотите включать премию в расходы, придумайте для нее основание, не предусмотренное трудовым договором. А чтобы увеличить расходы, нужно в приказе о премировании указать те основания, которые есть в Положении о премировании.

Всегда ли лучше относить премию к расходам организации? Оказывается, нет. Как правило, выгоднее заплатить "лишний" налог на прибыль, чем начислять ЕСН.

Пример 1. ООО "Колибри" выплатило руководителю отдела продаж Сергею Петрову премию в сумме 20 000 руб. Без учета выданной премии налогооблагаемая прибыль составляет 150 000 руб.

Ситуация 1. Премия выплачена за улучшение качества обслуживания клиентов. Такой вид выплат предусмотрен в трудовом договоре с Петровым. Поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда.

Налог на прибыль составил:

(150 000 руб. - 20 000 руб.) х 24% = 31 200 руб.

На данную выплату нужно начислить ЕСН:

20 000 руб. х 35,6% = 7120 руб.

Таким образом, общая сумма налогов составила 38 320 руб. (31 200 + 7120). Бухгалтер ООО "Колибри" отразил эти операции следующими записями:

Дебет 26 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия Петрову;

Дебет 26 Кредит 69

- 7120 руб. - начислен ЕСН с суммы премии;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 31 200 руб. - начислен налог на прибыль.

Ситуация 2. Премия выплачена по результатам работы за месяц. Положение о премировании не предусматривает такого вида выплат. Следовательно, премию нельзя включить в расходы. Налог на прибыль составил:

150 000 руб. х 24% = 36 000 руб.

ЕСН начислять не нужно. Как видно, во второй ситуации налоговые отчисления оказались меньше на 2320 руб. (38 320 - 36 000).

В учете бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия Петрову;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 36 000 руб. - начислен налог на прибыль.

Обратите внимание: если ваша фирма применяет ПБУ 18/02, то проводки по начислению налога на прибыль должны быть такими:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 31 200 руб. (130 000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 4800 руб. (20 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство по премии, не включенной в расходы в налоговом учете.

Не забудьте: премия в любом случае облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. С нее также нужно удержать подоходный налог. Если фирма получает убыток, то, не включив премию в расходы, вы сэкономите еще больше. Действительно, в данном случае налог на прибыль фирма не платит. Следовательно, не имеет значения, уменьшает премия налогооблагаемую прибыль или нет. Только в первом случае надо платить ЕСН, а во втором - нет.

Для тех, у кого за 100 000

Если фирма официально выплачивает высокие зарплаты своим сотрудникам, то она имеет право на регрессивную шкалу по ЕСН (п.2 ст.241 НК РФ). В таком случае если к моменту выплаты премии зарплата сотрудника превысит 100 000 руб. с начала года, то премию лучше включить в расходы и заплатить с нее единый социальный налог.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. ООО "Колибри" имеет право на регрессивную шкалу ЕСН. Предположим, что доход Петрова превысил 100 000 руб., но был меньше 300 000 руб. Следовательно, с его премии будет начислен ЕСН по ставке 20 процентов.

Ситуация 1. Премия была выплачена за улучшение качества обслуживания клиентов. Такой вид выплат предусмотрен в Положении о премировании и трудовом договоре. Поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда. Налог на прибыль составил:

(150 000 руб. - 20 000 руб.) х 24% = 31 200 руб.

ЕСН с данной выплаты равен 4000 руб. (20 000 руб. х 20%). Общая сумма налогов равна 35 200 руб. (31 200 + 4000).

Ситуация 2. Премия выплачена по результатам работы за месяц. Положение о премировании не предусматривает такого вида выплат. Следовательно, премию нельзя включить в расходы. Налог на прибыль составил:

150 000 руб. х 24% = 36 000 руб.

ЕСН не начислялся. Таким образом, в первой ситуации налоговые отчисления оказались меньше на 800 руб. (36 000 - 35 200).

Решать вопрос о включении премии в расходы можно и до того момента, как доход работника превысит 100 000 руб. Если вы предвидите, что зарплата сотрудника в течение года будет больше этой суммы, то его премию лучше включить в расходы и заплатить с нее ЕСН. В дальнейшем это позволит сэкономить на едином социальном налоге, так как можно будет начать применять регрессивную ставку несколько раньше.

С.Белоусова

Эксперт ПБ

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——