"Практическая бухгалтерия", N 4, 2004

"УПРОЩЕННУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ ПОДСОКРАТИЛИ

За I квартал 2004 г. фирмы, перешедшие на "упрощенку", должны отчитаться перед налоговой по новой форме.

Декларацию МНС России утвердило Приказом от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647. Сразу скажем, что показатели нового и старого бланков практически не различаются. А вот внешний вид формы изменился существенно. Теперь декларация содержит шесть листов вместо семи. Два из них - титульная часть. Их должны заполнить как российские компании, так и иностранные. Остальные четыре листа предназначены для расчета единого налога.

Формальные листы

На первой странице титульной части нужно указать общие сведения о фирме. Обратим внимание на то, что теперь индивидуальные предприниматели и компании указывают ИНН в одной и той же графе.

Также на титульном листе нужно указать индивидуальные номера директора и главного бухгалтера. Если же ИНН у них нет, то бухгалтер должен заполнить еще одну страницу декларации - "Сведения о физическом лице".

Общую сумму единого налога, которую фирма или предприниматель должны заплатить по итогам I квартала, надо указать в разд.1 "Сумма единого налога (минимального налога)...". Здесь также запишите КБК единого налога, а также код по ОКАТО.

Далее перейдем к расчетной части декларации.

Складываем доходы

Сначала рассмотрим, как заполняют разд.2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации фирмы, которые уплачивают единый налог с доходов. Отметим, что бухгалтеры таких организаций должны заполнить только графу 3 разд.2. Все доходы, полученные в I квартале 2004 г., надо указать в строке 010 "Сумма полученных доходов". Их сумму возьмите из разд.III книги учета доходов и расходов. Этот же показатель нужно вписать и в строки 040 "Итого получено..." и 060 "Налоговая база для исчисления налога". Далее надо рассчитать сам единый налог. Для этого возьмите значение, вписанное в строку 060, и умножьте на 6 процентов (ставка единого налога). Полученную сумму налога впишите в строку 080 "Сумма исчисленного налога".

Обратите внимание: "упрощенные" фирмы могут уменьшить единый налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ). Однако не более чем в два раза. Общую сумму взносов, начисленную для уплаты в Пенсионный фонд за I квартал, впишите в строку 110 "Сумма уплачиваемых... взносов на обязательное пенсионное страхование", а величину взносов, на которую можно уменьшить единый налог, - в строку 120 "Сумма... взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму... налога". То есть если размер взносов меньше половины единого налога, то значения строк 110 и 120 будут одинаковы. Если больше, то в строку 120 запишите 1/2 суммы единого налога.

Однако не только взносы в ПФР уменьшают единый налог. Напомним, в случае болезни работника "упрощенной" фирмы ФСС выплатит пособие лишь из расчета 600 рублей в месяц. Больничные сверх этого лимита компания может оплатить за счет собственных средств. Так вот эти суммы законодатели разрешают вычитать из единого налога.

Суммы пособий, выплаченные из кармана фирмы, укажите в строке 140 "Сумма выплаченных работникам... из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности". А общую сумму пособий, то есть с учетом тех, что компенсировал ФСС, впишите в строку 130.

Теперь можно определить сумму единого налога. Сделать это несложно. Надо из строки 080 вычесть две суммы. Одна указана в строке 120, а вторая - в строке 140. Полученный результат впишите в строку 150 "Сумма единого налога, подлежащего уплате...".

Вычитаем расходы

Фирмы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнить графу 4 "Доходы, уменьшенные на величину расходов" разд.2.

Доходы, полученные за I квартал 2004 г., нужно указать в строке 010, а расходы - в строке 020.

Следующая строка - 030 "Сумма разницы между суммой... минимального налога и суммой... единого налога за предыдущий налоговый период". Ее заполняют только те фирмы, которые заплатили в прошлом году минимальный налог. Напомним, что это надо было сделать в двух случаях:

- компания получила убыток по итогам 2003 г.;

- сумма единого налога по итогам 2003 г. получилась меньше чем 1 процент от доходов за прошлый год.

Далее бухгалтер должен провести арифметическую операцию: из строки 010 вычесть значения, указанные в строках 020 и 030. Положительный результат - это доход, его нужно указать в строке 040 "Итого получено: доходов". Если вы получите отрицательный результат, то, значит, фирма в I квартале получила убыток. Его сумму впишите в строку 041 "Итого получено: убытков".

Отметим, что компании, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшить доходы на убытки прошлых лет. Для их расчета предназначен разд.2.1. Он так и называется: "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период".

Уменьшить доход можно на убыток прошлых лет, который фирма не успела списать в 2003 г. (его нужно отразить в строке 010 "Остаток убытка на начало налогового периода"), а также на убыток 2003 г. Бухгалтер должен указать его сумму в строке 020 "Убыток за предыдущий налоговый период". Общую сумму убытка впишите в строку 030 "Сумма убытка на конец налогового периода".

Далее пригодится разд.2. Возьмите значение строки 040 из этого раздела и впишите его в строку 040 "Налоговая база за налоговый период" разд.2.1.

Теперь определим, какую сумму убытка можно будет вычесть из доходов за I квартал 2004 г. Напомним, что убыток не может уменьшить доходы, указанные в строке 040 разд.2, более чем на 30 процентов.

Умножим значение строки 040 на 30 процентов.

Ситуация 1. Полученный результат больше убытка, указанного в строке 030. В этом случае бухгалтер может уменьшить доходы на всю сумму убытков прошлых лет.

Ситуация 2. Полученный результат меньше убытка, указанного в строке 030. Значит, вычесть из доходов можно будет только 30 процентов доходов, указанных в строке 040.

Сумму убытка, на которую фирма сможет уменьшить доход за I квартал 2004 г., надо вписать в строку 050 разд.2 и разд.2.1.

Убыток, который превышает 30 процентов, надо вписать в строку 060 "Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода" разд.2.1. Фирма сможет уменьшить доходы на эти суммы в последующие годы.

Теперь вернемся в разд.2. Зная величину убытка, можно рассчитать базу по единому налогу. Для этого из графы 040 вычтем значение графы 050. Результат впишем в строку 060 "Налоговая база для исчисления единого налога". Завершающая операция - расчет единого налога. Его сумма равна 15 процентам от налоговой базы. Укажите величину налога в строках 080 и 150.

Пример. С 1 января 2003 г. ЗАО "Факел" перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог фирма платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2003 г. фирма получила убыток в размере 5000 руб., а потому заплатила минимальный налог в сумме 400 руб.

В I квартале доходы "Факела" составили 60 000 руб., а расходы - 40 000 руб. В строке 040 бухгалтер укажет 19 600 руб. (60 000 - 40 000 - 400).

Максимальная сумма убытка, на которую "Факел" сможет уменьшить доходы за I квартал 2004 г., равна:

19 600 руб. х 30% = 5880 руб.

Как видим, это предельное значение больше, чем убыток, полученный по итогам 2003 г. Значит, "Факел" сможет вычесть из доходов 5000 руб.

Сумма единого налога будет равна:

(19 600 руб. - 5000 руб.) х 15% = 2190 руб.

Раздел 2 бухгалтер заполнил так:

Документ. Расчет единого и минимального налогов (разд.2)

(руб.)

     
   ————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬
   |  Наименование показателей |  Код |    Объект налогообложения   |
   |                           |строки+————————T————————————————————+
   |                           |      | доходы | доходы, уменьшенные|
   |                           |      |        |на величину расходов|
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |            1              |   2  |    3   |         4          |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Сумма полученных доходов   |  010 |    —   |       60 000       |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Сумма расходов             |  020 |    х   |       40 000       |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Сумма разницы между        |  030 |    х   |          400       |
   |суммой уплаченного         |      |        |                    |
   |минимального налога и      |      |        |                    |
   |суммой исчисленного в общем|      |        |                    |
   |порядке единого налога за  |      |        |                    |
   |предыдущий налоговый период|      |        |                    |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Итого получено:            |  040 |    —   |       19 600       |
   |— доходов (код стр. 010 —  |      |        |                    |
   |код стр. 020 — код         |      |        |                    |
   |стр. 030)                  |      |        |                    |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |— убытков ((код стр. 020 + |  041 |    х   |          —         |
   |код стр. 030) — код        |      |        |                    |
   |стр. 010)                  |      |        |                    |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Сумма убытка или части     |  050 |    х   |        5 000       |
   |убытка, полученного в      |      |        |                    |
   |предыдущем (предыдущих)    |      |        |                    |
   |налоговом (налоговых)      |      |        |                    |
   |периоде (периодах),        |      |        |                    |
   |уменьшающая налоговую базу |      |        |                    |
   |(код стр. 050 разд.2.1     |      |        |                    |
   |к декларации)              |      |        |                    |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Налоговая база для         |  060 |    —   |       14 600       |
   |исчисления единого налога  |      |        |                    |
   |(по гр. 3 код стр. 040;    |      |        |                    |
   |по гр. 4 код стр. 040 —    |      |        |                    |
   |код стр. 050)              |      |        |                    |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Ставка единого налога (%)  |  070 |    6   |           15       |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |Сумма начисленного единого |  080 |    —   |        2 190       |
   |налога (код стр. 060 х     |      |        |                    |
   |код стр. 070/100)          |      |        |                    |
   +———————————————————————————+——————+————————+————————————————————+
   |...                        |  ... |   ...  |         ...        |
   L———————————————————————————+——————+————————+—————————————————————
   

Напомним, что представить декларацию за I квартал нужно до 26 апреля 2004 г. Если бухгалтер не подаст ее вовремя, то фирму оштрафуют. Размер штрафа зависит от суммы налога по декларации (ст.119 НК РФ). Кроме этого могут оштрафовать и руководителя фирмы на 300 - 500 руб. (ст.15.5 КoАП РФ).

И.Шмелев

Эксперт ПБ

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——