"Практическая бухгалтерия", N 4, 2004

ВСЕ, ЧТО ФСС ХОЧЕТ ЗНАТЬ О ПРЕМИЯХ...

...это когда они начислены. Рассчитывая больничные, бухгалтер должен ответить именно на этот вопрос.

Новые правила расчета больничных до сих пор вызывают много вопросов. Поэтому вдогонку к Закону "О бюджете Фонда социального страхования на 2004 год", которым они приняты, выходит одно разъяснение за другим.

Во втором номере журнала мы писали о Постановлении Минтруда России от 24 декабря 2003 г. N 89. В нем чиновники уточнили, что оплачивать пособие по временной нетрудоспособности надо по правилам, установленным Порядком расчета среднего заработка (Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213).

В дополнение к этому ФСС решил на примерах показать все особенности расчета пособий по временной нетрудоспособности. Для этого фонд опубликовал специальное Письмо (от 5 февраля 2004 г. N 02-18/07-773).

В нем работники соцстраха наглядно показали, как рассчитывать больничные в разных ситуациях, с которыми может столкнуться бухгалтер.

Информация, несомненно, ценная. Однако, проанализировав ее, в очередной раз понимаешь, что в нашем законодательстве ничего однозначного не бывает. Так, неожиданно оказалось, что некоторые примеры почему-то расходятся с Порядком расчета среднего заработка, применение которого они вроде бы должны иллюстрировать. Наиболее очевидные противоречия касаются премий.

Чаще всего премии выплачивают по итогам месяца, квартала или года. Напомним, что при расчете пособия учитывают только те из них, которые предусмотрены Положением о премировании или трудовым договором.

Квартальные и годовые премии

Если следовать п.14 Порядка расчета среднего заработка, то квартальные премии нужно учитывать так. Сначала надо определить сумму, которая приходится на каждый месяц квартала. Она равна 1/3 суммы квартальной премии. При расчете пособия можно взять только ту часть, которая относится к месяцам, входящим в расчетный период.

Однако соцстрах в своих примерах продемонстрировал другой порядок действий. Рассчитывая пособие, фонд предлагает учитывать все квартальные премии, начисленные в расчетном периоде полностью. За какие месяцы выдана премия, значения не имеет.

С годовой премией ситуация аналогичная. Если верить Порядку расчета среднего заработка, ее надо распределить по месяцам, за которые она начислена. Получится по 1/12 на каждый месяц года. При расчете пособия нужно взять только ту часть, которая приходится на месяцы расчетного периода.

ФСС же предложил делать проще. Фонд считает, что если начисление годовой премии попадает в расчетный период, то при расчете пособия ее можно учесть в полной сумме. Если же в расчетный период попадут две годовые премии (за предыдущий и прошлый годы), то в расчет можно взять только одну - последнюю.

Выбирать способ учета премии при расчете пособий вам придется самостоятельно. При этом учтите: Постановление правительства, которым установлен Порядок расчета среднего заработка, имеет больший приоритет, чем разъясняющее его Письмо ФСС. Однако проверять, как вы рассчитали больничные, будут работники фонда. А они будут руководствоваться указаниями своего ведомства.

Определить же, какой из способов для вас выгоднее, однозначно нельзя. В каждом случае результат будет разным.

Рассчитывая пособия, не забудьте учесть еще один важный нюанс. Если в расчетном периоде сотрудник проработал не все дни (например, болел или был в отпуске), то для расчета пособия ФСС требует скорректировать сумму премий. Для этого ее нужно пересчитать пропорционально времени, которое работник фактически отработал в расчетном периоде.

Пример 1. Работник ЗАО "Символ" Смирнов А.П. болел с 12 по 16 апреля 2004 г. На предприятии он работает в течение трех лет, непрерывный трудовой стаж Смирнова - 4 года.

В расчетный период войдут апрель - декабрь 2003 г. и январь - март 2004 г. При этом с 1 по 18 июля 2003 г. Смирнов был в отпуске. С 1 по 19 декабря 2003 г. Смирнов болел, а с 15 по 19 марта 2004 г. - был в служебной командировке.

Ежемесячный оклад Смирнова - 5000 руб. В расчетном периоде ему были начислены квартальные премии, предусмотренные Положением о премировании:

- в апреле 2003 г. - за I квартал 2003 г. - 2000 руб.;

- в июле 2003 г. - за II квартал 2003 г. - 2000 руб.

В феврале 2004 г. начислена годовая премия по итогам 2003 г. - 5000 руб.

Начисленные Смирнову суммы сведем в таблицу:

     
   ——————————————T—————————————T——————————————T————————————T————————¬
   |    Месяц    | Фактическое |  Фактическое |  Заработок | Премии,|
   |  расчетного |  количество |  количество  | по окладу, |  руб.  |
   |   периода   |   рабочих   | отработанных |    руб.    |        |
   |             |     дней    |     дней     |            |        |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |                             2003 г.                            |
   +—————————————T—————————————T——————————————T————————————T————————+
   |Апрель       |      22     |       22     |    5 000   |  2 000 |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Май          |      19     |       19     |    5 000   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Июнь         |      20     |       20     |    5 000   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Июль         |      23     |        9     |    1 957   |  2 000 |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Август       |      21     |       21     |    5 000   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Сентябрь     |      22     |       22     |    5 000   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Октябрь      |      23     |       23     |    5 000   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Ноябрь       |      19     |       19     |    5 000   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Декабрь      |      22     |        8     |    1 818   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |                             2004 г.                            |
   +—————————————T—————————————T——————————————T————————————T————————+
   |Январь       |      19     |       19     |    5 000   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Февраль      |      19     |       19     |    5 000   |  5 000 |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Март         |      22     |       17     |    3 864   |    —   |
   +—————————————+—————————————+——————————————+————————————+————————+
   |Итого        |     251     |      218     |   52 639   |  9 000 |
   L—————————————+—————————————+——————————————+————————————+—————————
   

Общее количество дней, отработанных Смирновым в расчетном периоде, равно 218. Сумма заработной платы, начисленной за этот период, составила 52 639 руб.

Бухгалтер решил учитывать премии так, как разъяснено в Письме ФСС. Общая сумма премий, которую можно учесть при расчете пособия, составит:

2000 руб. + 2000 руб. + 5000 руб. = 9000 руб.

Однако эту сумму нужно пересчитать пропорционально времени, которое Смирнов фактически отработал в расчетном периоде:

9000 руб. : 251 дн. х 218 дн. = 7817 руб.

Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, равна:

52 639 руб. + 7817 руб. = 60 456 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника (4 года) позволяет выплатить ему 60 процентов пособия.

Дневное пособие Смирнова будет равно:

60 456 руб. : 218 дн. х 60% : 100% = 166,4 руб.

В апреле 2004 г. 22 рабочих дня. Определим сумму максимального дневного пособия:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,8 руб/дн.

Как видим, дневное пособие Смирнова (166,4 руб.) не превышает допустимую норму (531,8 руб.). Следовательно, больничные работнику надо выплатить исходя из 166,4 руб/дн.

Смирнов болел с 12 по 16 апреля, то есть пять рабочих дней. Сумма пособия составит:

166,4 руб/дн. х 5 дн. = 832 руб.

Ежемесячные премии

С ежемесячными премиями все проще. Если фирма выплачивает их вместе с зарплатой за месяц, то включить их в расчет пособия можно в полной сумме. Такие премии не пересчитывают пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Заметим, что в этом случае мнение ФСС не расходится с Порядком расчета среднего заработка.

Пример 2. Работник ООО "Салют" Сидоров А.П. болел с 19 по 23 апреля 2004 г. На предприятии он работает с сентября 2003 г., непрерывный трудовой стаж - 3 года.

Ежемесячный оклад Сидорова - 5000 руб. Вместе с заработной платой работнику начисляют ежемесячную премию в размере 20 процентов от оклада. С 1 по 19 марта 2004 г. Сидоров находился в отпуске.

В расчетный период войдут сентябрь - декабрь 2003 г. и январь - март 2004 г.

Рабочее время Сидорова и выплаченные суммы сведем в таблицу:

     
   ————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
   |     Месяц     |  Фактическое  |   Фактическое  |   Заработная  |
   |   расчетного  |   количество  |   количество   | плата с учетом|
   |    периода    |    рабочих    |  отработанных  |  ежемесячной  |
   |               |      дней     |      дней      |  премии, руб. |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |                             2003 г.                            |
   +———————————————T———————————————T————————————————T———————————————+
   |Сентябрь       |       22      |        22      |      6 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Октябрь        |       23      |        23      |      6 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Ноябрь         |       19      |        19      |      6 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Декабрь        |       22      |        22      |      6 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |                             2004 г.                            |
   +———————————————T———————————————T————————————————T———————————————+
   |Январь         |       19      |        19      |      6 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Февраль        |       19      |        19      |      6 000    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Март           |       22      |         8      |      2 182    |
   +———————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
   |Итого          |      146      |       132      |     38 182    |
   L———————————————+———————————————+————————————————+————————————————
   

Количество дней, отработанных Сидоровым в расчетном периоде, равно 132. Сумма заработной платы и ежемесячных премий, начисленная за этот период, составила 38 182 руб. Непрерывный трудовой стаж работника (3 года) позволяет выплатить ему 60 процентов пособия.

Дневное пособие Сидорова будет равно:

38 182 руб. : 132 дн. х 60% : 100% = 173,6 руб.

В апреле 2004 г. 22 рабочих дня. Определим сумму максимального дневного пособия:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,8 руб/дн.

Как видим, дневное пособие Сидорова (173,6 руб.) не превышает допустимую норму (531,8 руб.). Следовательно, больничные работнику надо выплатить исходя из 173,6 руб/дн.

Сидоров болел с 19 по 23 апреля, то есть пять рабочих дней. Сумма пособия составит:

173,6 руб/дн. х 5 дн. = 868 руб.

Некоторые фирмы начисляют премии за прошедший месяц месяцем позже. В этом случае их сумму нужно пересчитать пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Соответственно, если в какие-то дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т.п.), в расчет пособия войдет заниженная сумма премий. Но этого можно избежать, если выплачивать все ежемесячные премии одновременно с зарплатой. При этом проводите их как премии за последний месяц. А о том, по итогам какого периода они рассчитаны, лучше умолчать.

Оформить это можно так. В Положении о премировании не указывайте конкретные количественные показатели, за которые полагается премия. Используйте общие формулировки, например "за безупречное выполнение должностных обязанностей".

Единовременные премии

Фирма может выплачивать работникам премии к юбилеям, праздникам или другим событиям. В налоговом учете такие премии в расходы не включают, так как они считаются экономически необоснованными. Начисляя такие премии, фирмы не платят с них ЕСН и взносы в Фонд социального страхования (п.3 ст.236 НК РФ). Обратите внимание: ФСС не разрешает учитывать такие премии при расчете больничных. В этом случае не имеет значения, предусмотрена премия системой оплаты труда или нет.

Заметим, что назвать это ограничение однозначным нельзя. Дело в том, что в п.2 Порядка исчисления среднего заработка сказано, что, рассчитывая его, можно учесть все выплаты работнику независимо от их источника. Главное - чтобы они были предусмотрены Положением о премировании или трудовым договором. Таким образом, у вас есть право поспорить с фондом по этому вопросу.

М.Голубева

Аудитор

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——