"Практическая бухгалтерия", N 4, 2004

ВЫ - КОМИССИОНЕР НА "УПРОЩЕНКЕ"

Если фирма работает на УСН и продает комиссионные товары, то ее бухгалтеру приходится решать много непростых вопросов. Как считать доход? Нужно ли выставлять покупателю счет-фактуру?

Итак, ваша фирма - посредник и продает товары по договору комиссии, то есть является комиссионером. Возможны два варианта расчетов с собственником товаров (комитентом).

Первый вариант - когда покупатели перечисляют оплату за товары непосредственно на счет комитента, то есть ваша фирма в расчетах не участвует. В этом случае все просто: вы включите в свой доход комиссионное вознаграждение, которое вам перечислит комитент. Внести запись в книгу доходов и расходов при этом нужно в тот день, когда деньги поступят на расчетный счет фирмы.

Второй вариант - когда комиссионер участвует в расчетах, то есть вся выручка от продажи поступает на счет вашей фирмы. Но и в этом случае доходом нужно считать не всю полученную от продажи сумму, а только комиссионное вознаграждение (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ). Это вознаграждение фирма-комиссионер удерживает из выручки, перечисляемой комитенту. Включить его в доход следует в тот день, когда комитент утвердит отчет о проданных товарах.

Сумму комиссионного вознаграждения нужно записать в книге доходов и расходов в графе 5 "Доходы, учитываемые при расчете единого налога". Кроме того, МНС требует вписывать всю сумму, поступившую к вам за проданные товары, в графе 4 "Доходы всего". Заметим, что вы не обязаны так поступать, поскольку "упрощенцы" в книгу доходов и расходов заносят только те показатели, которые необходимы для расчета единого налога (п.1 ст.346.24 НК РФ). Однако выполнить требование инспекторов несложно, и это поможет вам избежать претензий при проверке.

Как быть с НДС и счетом-фактурой

Если вы продаете комиссионные товары в розницу, то проблемы с НДС и счетами-фактурами не возникает - покупателям эти документы не нужны. Другое дело, когда вы продаете товары фирме. В этом случае она имеет полное право получить счет-фактуру и возместить НДС: ведь собственник товара платит этот налог и включает его сумму в цену товара. В такой ситуации вам следует оформить для покупателя счет-фактуру и выделить в нем НДС. Ведь хотя вы продаете товары, которые принадлежат комитенту, а не вашей фирме, все документы для покупателя вы должны выписать сами и от своего имени (см., например, Письмо УМНС по Московской области от 26 января 2004 г. N 06-18/25211/Б323).

Правда, осторожные бухгалтеры "упрощенцев" все же опасаются выдавать счета-фактуры с выделенным НДС. Все-таки их фирмы не платят этот налог. К тому же есть ст.173 Налогового кодекса, п.5 которой гласит, что фирмы, которые не платят НДС, все же должны перечислить этот налог в бюджет, если выставят счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога. Однако эти опасения беспочвенны. В любом случае обязанность заплатить НДС лежит не на комиссионере, а на комитенте. Такой вывод следует и из Письма МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404, где сказано, что комитент не регистрирует выписанный счет-фактуру в книге продаж. И хотя это Письмо разъясняет оформление счетов-фактур фирмами, работающими на общем режиме налогообложения, на него инспекторы ссылаются и в разъяснениях для "упрощенцев" (например, Письмо УМНС по г. Москве от 15 декабря 2002 г. N 24-11/60941).

В.Мохов

Эксперт ПБ

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——