"Бухгалтерия в вопросах и ответах", N 4, 2004

Вопрос: Правомерно ли последовательное применение коэффициентов индексации к ставкам земельного налога?

Ответ: В соответствии со ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам. В п.2 названной статьи указано, что земельный налог устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки этого налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Согласно п.2 ст.53 НК РФ размер налоговых ставок по региональным и местным налогам определяется соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных данным Кодексом.

Статьей 3 Закона N 1738-1 установлено, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. При этом ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

На основании ст.ст.7, 8 Закона N 1738-1 налог за земли городов и поселков взимается со всех организаций, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель. Налог за городские (поселковые) земли рассчитывается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 к данному Закону, которые приведены в условиях 1994 г. При этом указано, что средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в 1994 г. применяются с коэффициентом 50.

Начиная с 1992 г. ставки земельного налога практически ежегодно индексировались по отношению к ставкам, применяемым в предшествующем году.

Федеральными законами вводились специальные правовые нормы о порядке применения ставок земельного налога в соответствующем финансовом году с учетом коэффициента индексации. Данные положения являлись элементами определения налоговой ставки на соответствующий год и принимались в соответствии с законодательством Российской Федерации о земельном налоге.

Так, Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ установлено, что действовавшие в 2002 г. ставки земельного налога применяются в 2003 г. с коэффициентом 1,8.

Статьей 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ установлено, что действовавшие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.

Таким образом, перерасчет ставок земельного налога, установленных Законом N 1738-1, с учетом их индексации должен производиться к ставкам, применяемым в предшествующем году, т.е. в 2004 г. ставка земельного налога составит:

Сзн 2004 г. = Сзн 2003 г. х К2004 г.,

Сзн 2003 г. = Сзн 2002 г. х К2003 г.,

Сзн 2002 г. = Сзн 2001 г. х К2002 г.,

где Сзн - ставка земельного налога в указанном году; К - коэффициент индексации в данном году.

Правомерность применения указанной индексации ставок земельного налога закреплена Изменениями N 3 в Инструкцию МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю", утвержденными Приказом МНС России от 21.04.2003 N БГ-3-21/204.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——