"Налоговые известия Московского региона", N 4, 2004

СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА, ЕНВД

На вопросы читателей отвечает Елена Анатольевна Юрасова, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

- Вас беспокоит магазин сотовой связи. Торгуем мобильными телефонами и аксессуарами. Наш вид деятельности переведен на "вмененку". С этого года мы хотели бы принимать платежи за услуги сотовой связи. Нужно ли нам вести раздельный учет?

- Конечно. Услуги связи не переводятся на единый налог на вмененный доход. По такому виду деятельности Вы должны будете уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Поэтому нужно вести раздельный учет доходов и расходов по торговой деятельности и деятельности по оказанию услуг связи.

* * *

- Здравствуйте. С этого года наша организация перешла на "упрощенку". По остаткам товаров на начало года я восстановила НДС. Как мне списать восстановленный НДС? Можно ли его принять в расходы?

- Перейдя на "упрощенку", Вы уже не являетесь плательщиком НДС, поэтому Вы учитываете его в стоимости товаров. На момент реализации товаров вы списываете их покупную стоимость на расходы. Соответственно, у Вас списывается на расходы и НДС.

* * *

- Наша строительная организация работает на "упрощенке". Часть работ мы выполняем собственными силами, а часть - выполняют субподрядчики.

Как нам определить сумму полученного дохода, ведь заказчик нам полностью оплачивает работы, с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками?

- Всю полученную от заказчика сумму Вы ставите в доход.

- Мы выбрали объектом налогообложения доходы. Но не вся полученная сумма от заказчика является нашим доходом, часть средств мы перечисляем субподрядным организациям за выполненные работы.

- Доход в упрощенной системе налогообложения определяется по правилам гл.25 НК РФ. А согласно ст.249 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы. Следовательно, для строительных организаций доход определяется с учетом работ субподрядчиков.

* * *

- С этого года мы перешли на упрощенную систему налогообложения. Раньше в статистику сдавали баланс и форму N 2. Нужно ли в этом году представлять в статистику эти формы?

- Нет. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета и соответственно от составления форм бухгалтерской отчетности. Следовательно, требование о представлении бухгалтерской отчетности в органы статистики на них не распространяется.

* * *

- Беспокоит организация, работающая на "упрощенке". Объект налогообложения - доходы. Мы сейчас продаем основные средства, приобретенные до перехода на "упрощенку", ранее мы их переоценивали. Будет ли сумма переоценки увеличивать наш доход?

- Доходы в упрощенной системе налогообложения определяются по правилам гл.25 НК РФ. Так, доходом является выручка от реализации основных средств. Причем в "упрощенке" доход определяется кассовым методом, то есть в состав доходов включается только полученная Вами выручка от реализации основных средств. Поэтому сумма добавочного капитала, образовавшаяся в бухгалтерском учете, не будет увеличивать Ваш доход в упрощенной системе налогообложения.

- У меня еще один вопрос. Предприятие ликвидируется. Какими нормативными документами следует руководствоваться? При обычной системе налогообложения вопросов не возникает, а как быть при упрощенной системе налогообложения?

- Процедура ликвидации предприятия подчиняется не налоговому законодательству, а гражданскому. Поэтому Вам в первую очередь следует руководствоваться Гражданским кодексом.

- Да, я изучила Гражданский кодекс. Но он требует составления промежуточного ликвидационного баланса, а мы бухгалтерский учет не ведем. Как нам быть в этом случае?

- Я считаю, что промежуточный ликвидационный баланс надо составить, даже если Вы не ведете бухгалтерский учет. Это в первую очередь нужно самой организации. Ведь в промежуточном балансе будут видны все задолженности и расчеты по ним.

- А в налоговую инспекцию я должна что-то сдавать?

- Вам нужно выверить с налоговой инспекцией все расчеты с бюджетом и представить окончательные расчеты по налогам. Если Вы работали на упрощенной системе налогообложения, то необходимо закрыть лицевой счет по единому налогу, местным налогам, взносам в пенсионный фонд, а также по другим налогам, которые Вы уплачивали в упрощенной системе.

* * *

- Добрый день, беспокоит бухгалтер из Подмосковья. Мы на "вмененке". Подскажите, нужно ли в декларации указывать пенсионные взносы, начисленные или уплаченные за четвертый квартал?

- По строке 210 листа Ж Декларации по единому налогу на вмененный доход показывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

- То есть если взносы в ПФР за декабрь мы заплатили в январе, то в декларацию они не попадают?

- Вы включаете сумму взносов в пенсионный фонд за декабрь в декларацию. Налоговый период для "вмененки" - квартал. То есть в январе Вы сдаете декларацию за четвертый квартал. Декабрь относится к четвертому кварталу, а по строке 020 указываются взносы за налоговый период, то есть и за декабрь тоже. Главное, чтобы взносы в ПФР были фактически уплачены.

* * *

- Положение о том, что в упрощенной системе налогообложения будет один объект налогообложения (доходы минус расходы), отменено совсем или только временно отсрочено?

- Отменено совсем. Дело в том, что Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ исключил статью, которая предполагала, что с 2005 г. будет один объект налогообложения. Так что упрощенная система налогообложения предусматривает два объекта налогообложения.

* * *

- Мы сейчас собираемся списать просроченную кредиторскую задолженность. Это будет облагаться единым налогом по упрощенной системе налогообложения?

- У Вас это будет внереализационный доход. В упрощенной системе внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 гл.25 НК РФ, которая предусматривает включение сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, во внереализационные доходы. Следовательно, сумма просроченной кредиторской задолженности будет облагаться единым налогом.

- И второй вопрос: НДС по приобретенным товарам списывается отдельно или же в стоимости товаров?

- По товарам, приобретаемым после перехода на упрощенную систему, НДС списывается отдельно. Это предусмотрено пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ. А вот по приобретенным материалам НДС следует учитывать в стоимости этих материалов.

- Я правильно Вас поняла - НДС можно списать сразу на расходы?

- Да. НДС по товарам, работам, услугам можно сразу списать на расходы в момент их приобретения. Конечно, при условии, что они оплачены.

* * *

- Говорит бухгалтер строительной организации. С 2003 г. используем упрощенную систему налогообложения. По итогам года сумма единого налога меньше, чем сумма минимального налога.

- То есть Вы становитесь плательщиками минимального налога.

- Да. В связи с этим у меня вопрос. Что делать с авансовыми платежами по единому налогу, которые мы уже перечислили в бюджет? Их можно вернуть или зачесть в следующих периодах?

- По итогам года Вы должны перечислить в бюджет сумму минимального налога. Возврат ранее уплаченных авансовых платежей по единому налогу Кодексом не предусмотрен.

* * *

- Беспокоит бухгалтер туристической фирмы. С этого года перешли на "упрощенку". Объект налогообложения - доходы за минусом расходов. Мы по договору бронируем номера в гостиницах. Можно ли такие затраты учесть как расходы на аренду?

- Я думаю, что нет. Арендные платежи платятся по договору аренды, а бронирование - это, скорее всего, предоплата...

- Но мы же бронируем номера на длительный срок и проплачиваем их вперед, а потом вселяем туристов. Разве нельзя считать это арендой?

- Условия договора аренды регулируются гл.34 Гражданского кодекса РФ. Если они в Вашем договоре присутствуют, то можно учесть такие затраты в расходах как арендные платежи.

- По сути у нас заключен договор аренды, но в нем идет речь только о бронировании гостиничных мест.

- Я Вам посоветую в договоре прописать, что условия бронирования регламентируются гражданским законодательством по аренде. Тогда у налоговых органов не возникнет вопросов.

* * *

- Я индивидуальный предприниматель и занимаюсь розничной торговлей. Мой вид деятельности переведен на единый налог на вмененный доход. Нужно ли сдавать декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г., как требует налоговая инспекция.

- Нет, декларацию по налогу на доходы физических лиц Вам представлять не надо.

* * *

- Когда можно учесть приобретенный для перепродажи товар? Мы его оплатили, получили и полностью передали в торговый зал. Можем ли мы сразу его списать в расход?

- Нет, Вы не правы. Покупная стоимость товаров включается в расходы в том месяце, в котором произошла их реализация. По этому вопросу были разъяснения МНС России в Письме от 11.06.2003 N СА-6-22/657. То есть Вам необходимо ждать факта реализации.

* * *

- Вас беспокоит индивидуальный предприниматель. Я провела оценку офисного помещения для выкупа. Такие затраты можно отнести на расходы?

- К сожалению, нет. Закрытый перечень расходов в упрощенной системе налогообложения не предусматривает такого вида расхода.

- А НДС по расходам на оценку можно учесть по пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса? Все подтверждающие документы у меня есть.

- Сумму НДС, приходящегося на расходы по оценке, Вы не можете учесть. Здесь работает принцип включения в расходы только экономически оправданных расходов. А в Вашем случае трудно признать сумму НДС экономически оправданным расходом, так как такие затраты не включаются в расходы. НДС должен следовать за расходом.

- Можно ли включить в расходы предоплату? Например, я перечисляю плату за электричество вперед.

- Поскольку расходами признаются фактически оплаченные затраты, то предоплату за электричество Вы можете сразу включить в расходы.

- Елена Анатольевна, последний вопрос. Я в начале каждого года покупаю книгу учета доходов и расходов. Можно ее стоимость учесть в расходах?

- Я думаю, что стоимость книги можно учесть как расходы на канцелярские товары.

* * *

- Беспокоит бухгалтер торгового предприятия. У меня вопрос по "упрощенке". Мы работаем по предоплате. В какой момент мы должны отразить доход: на дату внесения в кассу стопроцентной предоплаты или же на дату реализации товаров?

- Упрощенная система налогообложения предусматривает кассовый метод признания доходов и расходов. Поэтому, как только к Вам поступила предоплата, Вы обязаны включить ее в состав доходов. При кассовом методе предоплата приравнивается к выручке.

- Елена Анатольевна, как правильно заполнить книгу учета доходов и расходов по агентскому договору?

- Вы по договору выступаете агентом?

- Да.

- Тогда в книге доходов и расходов по графе 4 "Доходы, всего" Вы показываете всю полученную сумму с учетом "транзитных" расчетов. А по графе 5 "В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога" отражаете только сумму агентского вознаграждения.

* * *

- Наша организация работает по "упрощенке". В этом году мы будем своим учредителям выплачивать дивиденды за 2003 г. Как определить распределяемую сумму чистой прибыли?

- По правилам бухгалтерского учета.

- Получается, что я обязана вести бухгалтерский учет не только по основным средствам и нематериальным активам...

- Дивиденды - это часть чистого дохода предприятия, причитающаяся учредителю. Вам нужно рассчитать чистый доход. С точки зрения налогового законодательства не важно, как Вы его рассчитаете, поэтому Вы можете определить сами чистый доход. Самый точный результат получается, если использовать правила бухгалтерского учета.

* * *

- Беспокоит предприниматель из Подмосковья. Я работаю на "вмененке" уже целый год. А в ст.346.26 Налогового кодекса сказано, что эта система налогообложения вводится субъектами Российской Федерации. Правильно?

- Совершенно верно.

- Она должна вводиться ежегодно или достаточно один раз ее ввести на территории субъекта?

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится на территории субъекта Российской Федерации один раз и действует до тех пор, пока законом того же субъекта она не будет отменена. Могут вноситься в принятый закон изменения, но сама система продолжает действовать.

- В Закон Московской области вносились какие-то изменения?

- Да. С этого года изменена величина коэффициента-дефлятора. Раньше он был равен единице, а теперь 1,133.

- А коэффициент К1 изменился?

- Этот коэффициент, так же как и в прошлом году, не применяется. Для общественного питания изменилось значение коэффициента К2.

- У меня розничная торговля игрушками.

- Значит, для Вас все остается по-прежнему.

* * *

- Наша организация занимается выпечкой хлеба и хлебобулочных изделий, которые мы реализуем через сеть своих фирменных магазинов площадью менее 150 кв. м. Должны ли мы уплачивать по этим магазинам ЕНВД?

- Нет. Реализация продукции собственного производства через свою розничную сеть относится не к сфере торговли, а к сфере производства и соответственно не подпадает под ЕНВД.

- А если мы в этих магазинах реализуем еще и товары сторонних поставщиков?

- Деятельность по реализации приобретенных со стороны товаров относится к сфере торговой деятельности и, значит, облагается ЕНВД.

- То есть у нас будут две системы налогообложения?

- Совершенно верно. У Вас торговля сторонними товарами будет облагаться ЕНВД, а реализация своей продукции - облагаться по общему режиму.

- Значит, мы должны вести раздельный учет?

- Да.

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——