"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, 2004

ЕСЛИ БУХГАЛТЕР ОШИБСЯ

Учет основных средств

1. Характер нарушения: в состав амортизируемого имущества включено имущество стоимостью до 10 000,0 руб. (принтер Canon LBR 810 стоимостью 6153,09 руб.). В отчетном периоде по указанному имуществу начислена амортизация в сумме 410,20 руб.

Что нарушено: ст.256 НК РФ.

Комментарий. Амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ стоимость принтера следовало отнести к материальным расходам и включить в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

2. Характер нарушения: на вводимые в эксплуатацию основные средства не были составлены акты приема-передачи формы ОС-1.

Что нарушено: ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Комментарий. Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Акт формы ОС-1 применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Учет материально-производственных запасов

1. Характер нарушения: в результате неверного определения даты принятия к учету материально-производственных запасов неправильно определена их стоимость. В соответствии с условиями контракта с зарубежной компанией датой поставки является дата прибытия оборудования в Москву. Стоимость оборудования по контракту выражена в иностранной валюте. Оборудование оприходовано по курсу, отличному от курса, действовавшего на дату поставки.

Что нарушено: п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Комментарий. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

В данном случае датой принятия запасов к учету следует считать дату поставки, определенную в контракте соглашением сторон. Наличие данного нарушения приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество (до 1 января 2004 г.).

2. Характер нарушения: отгруженная продукция, право собственности на которую не перешло к покупателю, не была отражена на счете 45 "Товары отгруженные". Стоимость такой продукции в полной сумме относилась на счет 90 "Продажи".

Что нарушено: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Комментарий. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45. Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Принятые на учет на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров). Наличие данного нарушения приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество.

3. Характер нарушения: при выбранном в учетной политике способе списания стоимости производственных запасов по средней себестоимости в первом полугодии фактически списание производилось по стоимости каждой единицы.

Что нарушено: п.21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, п.8 ст.254 НК РФ.

Комментарий. Организации следует производить оценку списания производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой как для целей бухгалтерского учета, так и для целей обложения налогом на прибыль, применяя один из методов оценки запасов. Выбранный способ списания должен оставаться неизменным в течение отчетного периода. Наличие данного нарушения приводит к искажению налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество (до 1 января 2004 г.).

Расчеты с бюджетом по НДС

1. Характер нарушения: к учету принимаются счета-фактуры неустановленного образца, заполненные с нарушением порядка.

Что нарушено: ст.169 НК РФ.

Комментарий. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

2. Характер нарушения: не ведется журнал учета полученных счетов-фактур, полученные счета-фактуры хранятся в книге покупок, выставленные - в книге продаж.

Что нарушено: Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Комментарий. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

3. Характер нарушения: принят к вычету НДС со стоимости командировочных расходов (билет на поезд, квитанция на постельные принадлежности), осуществленных не на территории Российской Федерации.

Что нарушено: п.7 ст.171 НК РФ.

Комментарий. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налог, уплаченный на территории иностранных государств, к вычету не принимается.

4. Характер нарушения: суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным материальным ценностям, использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, были приняты к вычету (возмещению) при их оприходовании и оплате, а не после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта. Соответствующие суммы налога не были восстановлены и не отражены в налоговых декларациях.

Что нарушено: п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ.

Комментарий. Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету у налогоплательщика по мере постановки на учет завершенного капитального строительства или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта. Рекомендуется при отпуске материалов на осуществление строительно-монтажных работ для собственного потребления, НДС по которым ранее был принят к вычету (при оплате и оприходовании), восстанавливать соответствующие суммы НДС с отражением по строке 13 налоговой декларации и последующим принятием к вычету после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта.

5. Характер нарушения: принят к вычету НДС по неполученным услугам.

Что нарушено: п.1 ст.172 НК РФ.

Комментарий. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поскольку услуги еще не получены, оснований применять вычеты по НДС нет.

6. Характер нарушения: не ведется раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Что нарушено: п.4 ст.170 НК РФ.

Комментарий. Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——