"Финансовая газета", N 13, 2004

НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Новая форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (зарегистрирован в Минюсте России 4 декабря 2003 г. N 5294 и опубликован в "Российской газете" 25 декабря 2003 г., N 259), который вступил в силу с 1 января 2004 г. и применяется начиная с отчетных периодов 2004 г.

Письмом МНС России от 25.12.2003 N ВГ-6-02/1358@ сообщено, что по итогам работы за 2003 г. декларация по налогу на прибыль организаций представляется налогоплательщиками в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (зарегистрирован в Минюсте России 17 декабря 2001 г. N 3084), с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом МНС России от 12.07.2002 г. N БГ-3-02/358 (зарегистрирован в Минюсте России 24 июля 2002 г. N 3614).

Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 утверждены Изменения и дополнения N 2 в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (зарегистрирован в Минюсте России 20 января 2004 г., N 5433 и опубликован в "Российской газете" 28 января 2004 г.).

Основные изменения и дополнения в форму декларации, утвержденную Приказом N БГ-3-02/542 и действовавшую в 2002 и 2003 гг., следующие.

Изменилась форма титульного листа. В основном объем титульного листа сокращен. Титульный лист новой формы декларации идентичен типовой форме титульного листа, утвержденной Приказом МНС России от 01.09.2003 N БГ-3-06/484. Отличительная особенность - в верхнем левом углу появился штрихкод, которым "закодирован" титульный лист декларации. Такой штрихкод имеется также на каждой странице новой формы декларации, что позволит обеспечить ее автоматизированную обработку в дальнейшем. В "шапке" титульного листа унифицированы поля для заполнения информации об отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация, а также впервые введено поле для указания вида документа (основная или корректирующая декларация).

Корректирующей является декларация, вносящая изменения и дополнения в ранее сданную декларацию. При этом в корректирующей (уточненной) декларации налоговые обязательства налогоплательщиком отражаются с учетом внесенных изменений (т.е. в полной сумме, а не на выявленную разницу). Предусмотрено также специальное поле для указания номера корректировки.

Поле "ИНН" состоит из 12 знаков, поэтому организации, заполняя его, в первых двух ячейках должны проставить два нуля. Если у руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации отсутствует ИНН, в декларации нужно указать сведения об этих лицах.

Поля "Код документа, удостоверяющего личность" и "Код субъекта Российской Федерации" заполняются в соответствии со справочниками, приведенными в п.2.2 новой редакции Инструкции. Эти коды идентичны тем, к которым организации привыкли, заполняя, например, справки о доходах физических лиц.

В новой форме декларации введен разд.1, который содержит информацию о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет (возврату из бюджета) по данным налогоплательщика, и включает показатели сумм налога, начисленных к уплате (доплате, возврату) в бюджет по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО с учетом специфики исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Так, к указанному разделу введено четыре подраздела:

1.1 - для организаций, уплачивающих ежемесячные и квартальные авансовые платежи (по итогам отчетных и налогового периодов), а также для организаций, уплачивающих налог на прибыль с налоговой базы переходного периода;

1.2 - для плательщиков ежемесячных авансовых платежей;

1.3 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия);

1.4 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов (дивидендов).

В связи с тем что указанные суммы налога на прибыль с разбивкой по уровням бюджетов вынесены в разд.1, количество строк в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" сократилось. В частности, в листе 02 суммы налога на прибыль к доплате (строка 370), к уменьшению (строка 380) указываются общей суммой без распределения по уровням бюджетов. Суммы ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал (строки 390 - 420) указываются в листе 02 без распределения по срокам уплаты.

В состав декларации должны быть включены только тот подраздел или подразделы, которые соответствуют порядку исчисления и уплаты налога организацией. Если доходов в виде дивидендов (процентов) нет, то подразделы 1.3 и 1.4 разд.1 не заполняются и не представляются.

В целом в листе 02 кодификация строк оставлена такой же, как и в старой форме декларации, для облегчения восприятия и преемственности для ведения организациями налогового учета.

Показатели по доходам, исключаемым из прибыли (ранее в декларации - строки с 060 по 080 листа 02), объединены в одну строку 060.

Исключена строка 100, касающаяся исключения из налоговой базы прибыли малых предприятий от определенных видов деятельности, - дело в том, что к 1 января 2004 г. закончился максимально возможный срок (2 года), когда их прибыль не облагалась налогом. Теперь малым предприятиям возможно применять лишь пониженную ставку налога (четверть или половину от существующей ставки 24%) по условиям, определенным п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В этом случае при изменении ставки налога в течение отчетного (налогового) периода должны быть представлены отдельно листы 02 декларации за периоды с начала налогового периода до даты изменения ставки налога и с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280. Кроме того, представляется лист 02 (сводный) с заполнением всех строк с учетом вышеуказанных листов 02.

Изменениями и дополнениями N 2 в Инструкцию по заполнению декларации предусмотрено, что организации, которые перешли после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль с налоговой базы переходного периода, представляют декларацию в объеме титульного листа (лист 01), подраздел 1.1 разд.1 и лист 02 с указанием этой суммы налога (а имеющие обособленные подразделения - дополнительно еще Приложения N 5 и N 5а).

Приложение N 1 "Доходы от реализации" к листу 02 изменилось незначительно. Добавлены строки для расшифровки выручки от реализации компенсационной продукции, полученной инвестором при выполнении соглашений о разделе продукции (далее - СРП), и реализации прибыльной доли продукции, полученной инвестором при выполнении СРП.

Изменения затронули банки, страховые организации и профессиональных участников рынка ценных бумаг. Они заполняют строки 010 - 100 и 110. Кроме того, строки 101, 102 и 103 Приложения N 1 теперь заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Банки эти строки не заполняют.

Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" подверглось значительным изменениям. Теперь прямые расходы налогоплательщиков не будут показываться развернуто в зависимости от вида деятельности, а подлежат отражению по строке 010. Выделены отдельно расходы, формируемые в порядке, предусмотренном ст.ст.260 - 263 НК РФ, поскольку для целей налогообложения они принимаются в специальном порядке. Оставлены строки, расшифровывающие убытки налогоплательщиков от реализации прав требования, амортизируемого имущества и по объектам обслуживающих производств и хозяйств, поскольку они также учитываются в особом порядке. В то же время расшифровывать ряд расходов в Приложении N 2 теперь не нужно. Это относится, в частности, к таким видам расходов, как расходы на юридические и информационные услуги, расходы на управление организацией, представительские расходы, расходы на рекламу.

Для инвесторов, выполняющих СРП, предусмотрены дополнительные строки для расшифровки стоимости компенсационной продукции и расходов по ее реализации, а также стоимости доли прибыльной продукции и расходов по ее реализации.

В связи с тем что Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные за отчетный (налоговый) период" к листу 02 полностью исключено из состава декларации, то ряд строк этого Приложения включен в Приложение N 2. Это относится к таблице Приложения N 3 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" - она теперь перенесена в Приложение N 2. В ней отражаются суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со ст.270 НК РФ, но признаваемые расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

Поскольку Приложение N 3 к листу 02 декларации исключено из состава декларации, то целый ряд показателей (их 13) налогоплательщики теперь расшифровывать не будут. Исключена также и таблица со сведениями об амортизируемом имуществе организации, поскольку она вызывала большие трудности при заполнении. При этом в новой декларации предусмотрены справочные строки о суммах начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период (строки 280 и 281 Приложения N 2 к листу 02).

Амортизация отражается как по основным средствам, так и по нематериальным активам независимо от того, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода. Если она в установленном порядке была начислена, то отражается по указанным строкам Приложения N 2.

Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" к листу 02 декларации практически не изменилось. Внесено уточнение лишь в строку 110 о том, что данные об остатке неперенесенного убытка должны заполняться только на конец налогового периода. Представляться в налоговые органы указанное Приложение будет в составе отчетности за I квартал и за год.

Приложения N 5 и N 5а к листу 02 изменили свой привычный вид и стали "вертикальными" - это сделано в первую очередь для удобства налогоплательщиков, поскольку в прежней редакции, для того чтобы уместить их на обычный лист формата А4, требовалось применение шрифта малого размера. Изменение структуры Приложений N 5 и N 5а обусловлено еще и появлением строки "Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога" с распределением на бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Также в Приложении N 5 добавилась еще одна графа - "В целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений". Это предусмотрено для правильного расчета налога по обособленным подразделениям организации в случае их ликвидации в течение налогового периода.

Приложения N 6 и N 7 к листу 02 значительных концептуальных изменений не претерпели. Предусмотрено сокращение определенного ряда показателей. В частности, не будут отражаться внереализационные доходы (Приложение N 6) в виде сумм ряда восстанавливаемых резервов, в виде сумм положительных курсовых разниц, сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций, а также использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг.

Аналогично в Приложении N 7 теперь не будут расшифровываться расходы в виде отрицательных курсовых разниц (ранее - строки 030 и 110), расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций (ранее - строка 050), расходы на услуги банков (ранее - строка 070), убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий и пр. (ранее - строка 140).

Порядок представления Приложений к листу 02 остался без изменений (за исключением Приложения N 4). Таким образом, Приложения N N 1, 2, 5 и 5а будут представляться с декларацией и за отчетные, и за налоговые периоды, а Приложения N 6 и N 7 - только в декларации за налоговый период (год).

Других листов декларации изменения коснулись незначительно.

Так, в листе 03 декларации "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов..." добавился раздел "В", в котором формализована таблица для заполнения сведения о получателе доходов в виде дивидендов (процентов). Ранее такая расшифровка приводилась в произвольной форме.

Кроме того, в этот лист введена дополнительная справочная строка 072 в отношении налоговой базы, исчисленной по п.2 ст.275 НК РФ, в части указания данных по физическим лицам - резидентам. Изменениями в Инструкцию предусмотрено также, что при выплате дивидендов более чем по четырем строкам в течение текущего налогового периода (в форме листа 03 декларации их предусмотрено всего четыре) налогоплательщик заполняет свободные строки, а также вправе вводить дополнительные строки для отражения сумм налога, подлежащих уплате по конкретному сроку.

В связи с тем что ранее Приказом N БГ-3-02/358 листы 08 и 09 были исключены из состава декларации, то этот "пробел" в нумерации листов восполнен. Лист 10 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке" стал листом 08, а лист 11 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" - листом 09.

Внесено в Инструкцию также изменение о том, что листы 05, 06, 07, 08 декларации представляются налогоплательщиками только по итогам налогового периода, т.е. года.

Листы 12 и 13 декларации, касающиеся расчета налоговой базы переходного периода, исключены из состава декларации, в связи с тем что они были предназначены для сдачи налогоплательщиками в налоговые органы только 1 раз - в составе декларации за первое полугодие 2002 г. При необходимости подачи уточненных деклараций по налоговой базе переходного периода налогоплательщиками следует использовать формы листов 12 или 13, действовавших в 2002 - 2003 гг.

В этой связи изменена нумерация еще одного листа - лист 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" стал листом 10.

Учитывая, что в НК РФ была введена специальная гл.26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции", декларация была дополнена листом 11 "Расчет налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции". К нему предусмотрено еще 2 Приложения:

Приложение N 1 "Расчет стоимости прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, от выполнения СРП";

Приложение N 2 "Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих отчетных (налоговых) периодов, уменьшающая налоговую базу в соответствии с п.14 ст.346.38 Налогового кодекса".

К.Новоселов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

24.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——