"Московский налоговый курьер", N 14, 2004

Вопрос: Каким образом следует учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков в том случае, если договоры аренды двух земельных участков сроком действия 4 года и 11 месяцев заключены с целью передачи их в субаренду?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 23 марта 2004 г. N 26-12/20573

На основании ст.1 Закона г. Москвы от 16.07.1997 N 34 "Об основах платного землепользования в г. Москве" выкуп права аренды земельного участка - это сделка купли-продажи между Московской городской администрацией (продавец) и лицом, ставшим победителем торгов, предметом которых являлось право на заключение договора аренды земельного участка, или иным покупателем в случаях, предусмотренных указанным выше Законом.

Здесь же установлено, что выкуп права аренды земельного участка может быть полным или частичным. При полном выкупе права аренды наряду со стоимостью права на заключение договора аренды и права на совершение сделок с арендными правами в плату включается текущая стоимость потока регулярных арендных платежей за весь период аренды.

Кроме того, в п.1 Распоряжения мэра Москвы от 26.09.1994 N 471-РМ "О плате за право заключения договора аренды земли в Москве" установлено, что при предоставлении земельных участков на стадии заключения договоров на долгосрочную и краткосрочную аренду земли за предоставление права на заключение договора аренды с арендаторов земельных участков взимается плата, установленная Правительством Москвы по итогам конкурсов на право долгосрочной аренды в зависимости от срока действия договора.

Согласно ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, за исключением расходов, перечисленных в ст.270 НК РФ.

Расходы, связанные с оплатой права на заключение договора аренды земельного участка, не указаны в перечне расходов, приведенных в ст.270 НК РФ.

Как определено п.1 ст.252 НК РФ, расходами в целях налогообложения прибыли организаций признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом следует также иметь в виду, что в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, делятся в том числе на расходы, которые учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль к таким расходам, кроме расходов, поименованных в гл.25 НК РФ (расходы на страхование, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и т.п.), могут быть отнесены расходы, потребляемые налогоплательщиком в своей деятельности в течение определенного периода. Срок потребления данных расходов может быть определен либо на основании договоров, либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы.

Согласно запросу организация заключила с Московским земельным комитетом договоры аренды двух земельных участков сроком действия 4 года и 11 месяцев с целью передачи их в дальнейшем в субаренду.

Таким образом, если указанное право на заключение договоров аренды земельных участков предполагается использовать для деятельности, направленной на получение дохода (сдача в субаренду), в течение определенного договорами аренды срока (4 года и 11 месяцев), то расходы по оплате этого права, осуществленные единовременно, подлежат отражению по пп.49 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равными долями в течение срока действия договора аренды.

Указанные расходы подлежат учету в приведенном выше порядке в случае, если они осуществлены после 1 января 2002 г. и соответствуют критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——