"Все о налогах", N 4, 2004

НОВАЯ ФОРМА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

В 2004 г. расчет земельного налога формируется на основании:

- Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (в ред. от 25.07.2002, с изменениями от 23.12.2003, далее - Закон о плате за землю);

- Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (в ред. от 21.04.2003);

- новой формы Налоговой декларации по земельному налогу и Инструкции по ее заполнению, утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725 (далее - Инструкция по заполнению Налоговой декларации по земельному налогу).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

По земельному налогу налогоплательщиками признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Основными налогоплательщиками, кто подает налоговые декларации по земельному налогу, являются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. В их число входят также организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Для указанных налогоплательщиков уплата налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Эти организации производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход согласно гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, тоже признаются плательщиками земельного налога и обязаны представлять налоговые декларации на его уплату в налоговые органы по месту нахождения земельных участков.

Согласно новой редакции гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ, плательщиками земельного налога также признаются организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, они обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по земельному налогу.

Организации, которые освобождены от уплаты земельного налога в соответствии со ст.ст.12 - 14 Закона о плате за землю, тоже должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу. Это обусловлено тем, что ст.12 устанавливает льготы по земельному налогу, но не выводит те или иные земельные участки из объектов налогообложения и не освобождает организации от обязанностей налогоплательщиков. Организации, которым льготы предоставлены в соответствии со ст.ст.13 и 14 органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, не освобождаются от обязанностей подавать налоговые декларации. Поэтому организации, полностью освобожденные от уплаты земельного налога, должны представлять в налоговые органы налоговые декларации по земельному налогу в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

При заполнении основных показателей налоговой декларации (в частности, площадь земельных участков, кадастровый номер земельного участка, цель использования земельного участка, его местонахождение) налогоплательщик должен использовать документы, удостоверяющие право собственности, владения и пользования земельным участком. Права на земельные участки удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. от 09.06.2003).

Государственная регистрация прав на земельные участки и объекты недвижимого имущества, входящие в состав организации как имущественного комплекса, проводится учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории регистрационного округа по месту нахождения недвижимого имущества.

Согласно установленному законодательством порядку юридические лица и граждане, желающие зарегистрировать права на землю, представляют соответствующие документы, необходимые для государственной регистрации прав, и документы об оплате регистрации. При этом органами юстиции осуществляется правовая экспертиза представленных на регистрацию документов и проверяется законность соответствующих сделок. На правоустанавливающих документах производятся соответствующие надписи, и выдается удостоверение о государственной регистрации прав. Государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав, которое используется при заполнении налоговой декларации по земельному налогу.

Кроме того, налогоплательщик может применять следующие документы:

- свидетельство на право собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России" (в ред. от 25.01.1999);

- государственные акты на право пожизненного наследуемого владения земельными участками, на право бессрочного (постоянного) пользования земельными участками по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";

- свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения".

Хотя указанные выше документы отменены, но формы государственных актов на право владения и пользования земельными участками и свидетельств о праве собственности на землю, утвержденные ими, действуют в настоящее время согласно Федеральному закону от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации". Статьей 6 этого Закона установлено, что изданные до введения в действие Земельного кодекса РФ и регулирующие земельные отношения нормативные правовые акты Президента РФ и нормативные правовые акты Правительства РФ применяются в части, не противоречащей Земельному кодексу РФ.

Плательщики земельного налога должны представлять налоговые декларации в налоговые органы, в которых они состоят на учете по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. Соответственно, уплата земельного налога производится по месту нахождения земельных участков.

При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующих разд.1, 2, 3, 4 и 5.

Организации, состоящие на учете в межрегиональных (межрайонных) инспекциях МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в общеустановленном порядке. Кроме того, налоговая декларация по земельному налогу должна представляться налогоплательщиком по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр.

Декларация представляется на бумажном носителе и заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Можно заполнять декларацию на пишущей машинке или сделать распечатку декларации на принтере. По каждому коду строки формы налоговой декларации указывается только один показатель. Если показатель отсутствует, по соответствующему коду строки проставляется прочерк или ноль. Чтобы исправить неверное значение показателя, его необходимо перечеркнуть и вписать правильное значение. Все исправления должны быть подтверждены подписями должностных лиц организации, представившей декларацию, с указанием даты исправления и заверены печатью (штампом) организации.

На титульном листе декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация.

Российская организация указывает ИНН и КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 <*>. В случае обособленного подразделения КПП указывается согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-8. При постановке на учет российской организации по месту нахождения ее недвижимого имущества или транспортного средства КПП указывается на основании соответствующего Уведомления о постановке на учет по формам N 12-1-9 и 12-1-10.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 1 января 2004 г. и до внесения изменений в данный документ рекомендуется руководствоваться действующей редакцией данного документа в части, не противоречащей положениям Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ (Письмо МНС России от 29.12.2003 N ММ-6-09/1384).

Для иностранной организации ИНН и КПП указываются в декларации по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, и/или Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И.

На листе 1 титульного листа указывается вид документа. Если декларация подается в первый раз, вид документа отмечается "1", то есть первичный документ, если декларация подается с учетом изменений - "3", то есть корректирующий документ.

Также на листе 1 отражается налоговый период, за который представляется декларация. Если декларация представляется за год, ставится "0", если иное, - "2" (по земельному налогу налоговым периодом является год, поэтому в соответствующей ячейке указывается "0").

Кроме того, налогоплательщик должен указать полное наименование налогового органа, в который представляется налоговая декларация, и его код (например, 2448, где первые две цифры - код региона, последующие две цифры - номер налогового органа).

Далее указывается полное наименование российской организации или отделения иностранной организации в соответствии с учредительными документами.

В новую форму налоговой декларации введена строка "Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)". Этот показатель заполняется в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. (форма N Р57001), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (в ред. от 16.10.2003).

И последнее, что заполняется на листе 1, - количество страниц, включенных в декларацию, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Титульный лист декларации после слов "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченным представителем с указанием фамилии, имени, отчества полностью, ИНН (при его наличии) и даты подписания декларации.

Если на странице 1 декларации отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя, то следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа. В этом случае указываются фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность) руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, номер контактного телефона с кодом города (при наличии домашнего и служебного телефонов приводятся оба номера), сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи), адрес места жительства.

В строке "Вид документа, удостоверяющего личность" записываются название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.) и код документа в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. Далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность, а также адрес места жительства в Российской Федерации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов.

Что делать налогоплательщику, если представленная им налоговая декларация составлена неправильно, допущены ошибки или неточности?

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполного отражения сведений, а также ошибок (искажений), допущенных в прошлых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за соответствующий прошлый налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений. Такая налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы на бланке установленной формы, действующей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.

Если налогоплательщиком допущены ошибки в форме налоговой декларации, представленной им в 2003 г., то налоговая декларация с учетом внесенных изменений представляется в 2004 г. в налоговый орган на бланке формы, действовавшей в 2003 г. При этом налогоплательщиком не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, показывающего, какая по счету налоговая декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3). Если налогоплательщик не может определить период, к которому относятся обнаруженные им в текущем налоговом периоде ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства налогового периода, в котором выявлены ошибки.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" декларации заполняется по всем земельным участкам, признаваемым объектами налогообложения, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования.

В разд.1 указываются следующие сведения:

- наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции);

- код бюджетной классификации, соответствующий земельному налогу за земли сельскохозяйственного назначения (код 1050701), земельному налогу за земли городов и поселков (код 1050702), земельному налогу за другие земли несельскохозяйственного назначения (код 1050703);

- код ОКАТО (в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления) муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки организации;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего муниципального образования;

- сроки уплаты налога и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по соответствующему сроку уплаты налога.

В форму налоговой декларации включены также разд.2, 3, 4 и 5. В них содержатся расчеты по земельному налогу, которые составлены в зависимости от категорий земельных участков и налогоплательщиков.

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда" охватывает наибольший круг налогоплательщиков и видов земельных участков.

Раздел 2 заполняется организацией отдельно по каждому земельному участку (с учетом норм Закона о плате за землю) в отношении:

- земель городов, рабочих, курортных и дачных поселков (при налогообложении которых следует руководствоваться ст.ст.7 - 8 Закона о плате за землю);

- земель, занятых жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным) в границах городской (поселковой) черты (ч.5 ст.8);

- земель сельскохозяйственного использования в пределах городской (поселковой) черты (ч.8 ст.8);

- земель, предоставленных юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением указанных в ч.1 ст.6) целей (ч.2 ст.6);

- земель промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, расположенных вне населенных пунктов (ч.1 ст.9);

- земель, занятых полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов (ч.2 ст.9);

- земель, расположенных в полосе отвода железных дорог (ч.3 ст.12);

- земель водного фонда, как покрытых, так и не покрытых водой, расположенных вне населенных пунктов, предоставленных для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях (ст.10 Закона о плате за землю).

Если организация имеет несколько земельных участков указанных категорий земель, то разд.2 заполняется отдельно по каждому земельному участку.

В разд.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям лесного фонда" рассчитывается налоговая база и сумма налога по землям лесного фонда. Здесь ведется расчет: для земель лесного фонда, предоставленных для заготовки древесины; для сельскохозяйственных угодий в составе лесного фонда; для земель лесного фонда, предоставленных для рекреационных целей.

В разд.4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по сельскохозяйственным угодьям" рассчитывается налоговая база и сумма налога по сельскохозяйственным угодьям.

Раздел 5 "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" заполняется правлением того или иного товарищества или кооператива отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании данных кооперативов и товариществ.

Заполненную форму налоговой декларации налогоплательщик должен представить в налоговые органы. В соответствии со ст.16 Закона о плате за землю юридические лица представляют в налоговые органы налоговую декларацию причитающегося с них налога по каждому земельному участку ежегодно не позднее 1 июля. Это один установленный законодательством срок подачи налоговой декларации по земельному налогу.

Кроме того, организации исполняют обязанность по уплате налога согласно ст.45 НК РФ, в соответствии с которой налог должен быть уплачен в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Суммы земельного налога должны уплачиваться равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Вместе с тем органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога. В этом случае налогоплательщик должен уплатить земельный налог также равными долями по срокам, установленным органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.

Если земельный участок предоставлен организации в течение календарного года, то земельный налог уплачивается по срокам, установленным законодательством, следующим за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка. В случае если законодательством субъекта Российской Федерации не установлено помесячных (поквартальных) сроков уплаты, а земельный участок предоставлен после истечения сроков уплаты, установленных Законом о плате за землю, налогоплательщик уплачивает сумму налога по срокам, установленным законодательством, следующего года.

При заполнении налоговой декларации сроки уплаты земельного налога указываются в разд.1. Если организация уплачивает налог двумя частями: не позднее 15 сентября и 15 ноября, то по коду строки 040 указывается "15 сентября", а по коду строки 050 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок, которая определяется делением значения по коду строки 030 на два. По следующему коду строки 040 указывается "15 ноября", а по следующему коду строки 050 - остальная часть общей суммы налога (то есть сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок, которая определяется как разница значений, указанных по кодам строк 030 и 050). Если органами законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации или органами местного самоуправления установлены другие сроки уплаты налога, то указываются эти сроки и суммы налога, подлежащие уплате по каждому конкретному сроку.

Пример заполнения декларации

Организации выделены земельные участки общей площадью 500 000 кв. м на территории Уральского экономического района. Земельные участки организация использует для производственных целей.

Допустим, что численность населения в городе, где расположены частично земельные участки организации, составляет 80 тыс. человек. Организация является плательщиком земельного налога. В состав ее земель входят земельные участки: первый - для производства металлоконструкций - площадью 300 000 кв. м (расположен в черте города); второй - для вспомогательного производства (расположен за чертой города вне населенного пункта) - площадью 195 000 кв. м. На территории данного предприятия есть еще спортивная площадка площадью 5000 кв. м. Земельные участки на территории города, занятые производством и спортивной площадкой, объединены в один массив земельного участка площадью 305 000 кв. м, они относятся к одному муниципальному образованию.

Земельный участок для вспомогательного производства, находящийся вне черты города, относится к другому муниципальному образованию.

Сроки уплаты налога: 15 сентября и 15 ноября.

Налоговая декларация заполняется в такой последовательности.

Сначала для каждого вида земельного участка заполняются отдельные разд.2, затем данные из них переносятся в разд.1, и после этого рассчитывается исчисленная сумма налога по соответствующим срокам уплаты.

Заполним разд.2 для первого участка. Массив земельного участка, занятого производством металлоконструкций и спортивной площадкой, имеет один кадастровый номер - "52:12:67:28:02:0013" (значение условное), который указывается по коду строки 010.

По коду строки 020 отражается код ОКАТО муниципального образования, где находятся земельные участки организации.

По коду строки 030 записывается код категории земель, который определяется в соответствии с Приложением 1 к Инструкции по заполнению Налоговой декларации по земельному налогу. Поскольку массив земельного участка, занятый производством, находится в городской черте, то по коду строки 030 указывается "2280". Это код земель производственного назначения в черте городских (поселковых) земель.

По коду строки 040 указывается количество месяцев использования земельного участка в текущем налогом периоде. По условиям примера не оговаривается, сколько месяцев в текущем налоговом периоде используется данный земельный участок. Предположим, он используется весь год (12 месяцев), поэтому по коду строки 040 записывается "12".

По коду строки 050 отражается площадь земельного участка в квадратных метрах, находящегося в пользовании организации, - "305 000" (общая площадь этого земельного участка, указанного в свидетельстве на право собственности на землю, выданном организации, - 305 000 кв. м).

По коду строки 060 указывается норма отвода земельного участка. Предельные (максимальные и минимальные) размеры земельных участков устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления или в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами отвода земель для конкретных видов деятельности либо с правилами землепользования и застройки, землеустроительной и проектной документации. Земельный участок (под производство металлоконструкций и спортивную площадку) выделен организации без учета нормы отвода, так как ни субъектом Российской Федерации, ни органом местного самоуправления предельные размеры земельных участков по рассматриваемому в примере городу не установлены. Поэтому по коду строки 060 поставлен прочерк.

По коду строки 070 указывается зона градостроительной ценности территории. Поскольку рассматриваемый земельный участок находится в третьей градостроительной зоне, по данному коду строки записывается "3".

По коду строки 080 фиксируется площадь санитарно-защитных, технических и других зон организации, предоставленных в пользование налогоплательщику. Эта площадь земельных участков включается в облагаемую налогом площадь. Поскольку таких земельных участков у организации нет, по данному коду строки ставится прочерк.

По коду строки 090 указывается общая площадь земельных участков, освобождаемых от уплаты земельного налога в соответствии со ст.12 Закона о плате за землю, федеральным законом или международным договором.

По кодам строк 110 и 130 указывается площадь земельного участка, не подлежащая налогообложению в соответствии с конкретным пунктом ст.12 Закона о плате за землю. Земельный участок, занятый спортивным сооружением, освобождается от уплаты земельного налога в соответствии с п.10 ст.12, которым установлено, что от уплаты земельного налога освобождаются учреждения физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования.

Согласно Федеральному закону от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (в ред. от 10.01.2003) физкультурно-спортивные организации, спортивные сооружения всех форм собственности, осуществляющие деятельность в области оздоровления, массовой физической культуры и спорта, могут в соответствии с законодательством о налогах и сборах освобождаться от налогообложения, отчислений и сборов в бюджеты всех уровней, в том числе за трудовые и природные ресурсы, пользование водными объектами.

При этом льгота по уплате земельного налога предоставляется организации в части земельных участков, на которых располагаются спортивные сооружения. Земли, занятые спортивными сооружениями (стадионы, хоккейные площадки, теннисные корты и другие сооружения), находящимися на балансе организаций или являющимися их структурными подразделениями, освобождаются от уплаты земельного налога, за исключением тех спортивных сооружений, деятельность которых не соответствует их профилю. В связи с тем что организация имеет спортивное сооружение, которое используется для занятий спортом, она должна указать код льготы по коду строки 100 декларации и представить документы, подтверждающие право на льготу по земельному налогу.

Земельный участок, занятый спортивной площадкой (спортивное сооружение), занимает площадь 5000 кв. м, поэтому по коду строк 090 и 110 указывается "5000". По коду строки 130 ставится прочерк, поскольку других земельных участков, не подлежащих налогообложению, организация не имеет.

По кодам строк 100 и 120 должны быть указаны коды налоговых льгот, предоставленных в соответствии со ст.12 Закона о плате за землю. Коды налоговых льгот определяются в соответствии с Приложением 2 к Инструкции по заполнению Налоговой декларации по земельному налогу. По коду строки 100 записывается "3020333" (код налоговой льготы, соответствующий льготе по земельному налогу для спортивных сооружений). По коду строки 120 ставится прочерк, поскольку других льгот, в отличие от освобождения от уплаты земельного налога спортивных сооружений, нет.

По коду строки 140 указывается код налоговой льготы в соответствии с федеральным законом или международным договором, по коду строки 150 - площадь земельного участка организации, не подлежащая налогообложению в соответствии с федеральным законом или международным договором.

Значения по кодам строк 140 и 150 заполняются в случае, если организация имеет такие льготы. Поскольку у организации нет земельных участков, освобожденных от уплаты земельного налога в соответствии с федеральным законом или международным договором, по данным кодам строк ставятся прочерки.

По коду строки 160 указывается налоговая база (облагаемая налогом площадь) по части площади земельного участка в пределах нормы отвода. Эта площадь определяется как разница между суммой площадей земельных участков, занятых основным производством (производство металлоконструкций и спортивное сооружение) и санитарно-защитными зонами организации, за минусом площади земельных участков, подлежащих освобождению от уплаты земельного налога (то есть тех же земельных участков, занятых спортивным сооружением). Облагаемая налогом площадь в пределах нормы отвода составляет: 305 000 - 5000 = 300 000 кв. м, поэтому по коду строки 160 записывается "300000".

По коду строки 170 отражается облагаемая налогом площадь земельного участка сверх установленной нормы отвода. Поскольку таких земельных участков у организации нет, по коду данной строки ставится прочерк.

По коду строки 180 должна указываться площадь земельного участка, отнесенная к землям сельскохозяйственного использования, расположенным в пределах городской черты, то есть к землям, занятым пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями и сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемыми в целях ведения сельскохозяйственного производства. Поскольку организация не имеет таких земельных участков, по коду строки 180 ставятся прочерки.

В подразделе "Налоговая ставка" отражаются данные о ставках земельного налога. Целевое назначение земельного участка, от которого зависит ставка земельного налога, определяется на основании землеустроительной документации и документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком. В документе, удостоверяющем право на землю, указано, что земельный участок организации выделен в черте города для размещения производства металлоконструкций со спортивной площадкой.

По коду строки 190 указывается средняя налоговая ставка по населенному пункту в рублях и копейках на 1 кв. м земельного участка в соответствии с Приложением N 2 (табл. 1) к Закону о плате за землю и с учетом коэффициента индексации, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. Ставки налога зависят от категории земель и местоположения земельных участков.

В связи с тем что земельные участки организации, в частности, под производством металлоконструкций и расположенной на его территории спортивной площадкой, находятся на территории города, то при определении земельного налога, подлежащего уплате за 2004 г., надо исходить из средних ставок налога, установленных для городских земель, с учетом коэффициента индексации, принятого на соответствующий год для ставок земельного налога.

Налог за городские (поселковые) земли определяется на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (табл. 1 - 3) к Закону о плате за землю (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога). Для городов и поселков, расположенных в курортных районах, зонах отдыха г.г. Москвы и Санкт-Петербурга, в пригородных зонах городов с численностью населения свыше 500 тыс. человек, а также для городов, являющихся столицами республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными центрами, и городов с развитым социально-культурным потенциалом соответствующий городу (поселку) норматив из табл. 1 Приложения N 2 увеличивается кратно коэффициентам из табл. 2 и 3.

Как отмечалось выше, земельные участки организации находятся в городе c населением в 80 тыс. человек. Средняя ставка налога для населенного пункта с численностью 80 тыс. человек определяется из табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю, которая находится на пересечении строки, соответствующей Уральскому экономическому району, и столбца, соответствующего численности населения от 50 до 100 тыс. человек, она равна 1,4 руб/кв. м. Для расчета ставки налога для 2004 г. следует учитывать следующие коэффициенты индексации: 50 - в 1994 г.; 2 - в 1995; 1,5 - в 1996; 2 - в 1997; 2 - в 1999; 1,2 - в 2000; 2 - в 2002; 1,8 - в 2003; 1,1 - в 2004 г.

Напомним, что в соответствии со ст.7 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" действовавшие в 2003 г. размеры ставок земельного налога, за исключением земельного налога на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 г. с коэффициентом 1,1.

Поскольку численность населения города - 80 тыс. человек, то коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала, который указан в табл. 3 Приложения N 2 к Закону о плате за землю, не применяется к средней ставке земельного налога по этому городу. Средняя ставка земельного налога для 2004 г. составит:

(1,4 руб/кв. м х 50 х 2 х 1,5 х 2 х 2 х 1,2 х 2 х 1,8 х 1,1) : 1000 = 3,99 руб/кв. м,

где 1000 - значение, соответствующее деноминации, проведенной в 1998 г.

Итак, по коду строки 190 указывается значение ставки - 3,99 руб/кв. м.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Допустим, что органы местного самоуправления исходя из средней ставки налога по городу в размере 3,99 руб/кв. м установили ставки земельного налога по зонам города следующим образом: по 1-й зоне - 4,10 руб/кв. м; по 2-й зоне - 4,00 руб/кв. м; по 3-й зоне - 3,89 руб/кв. м. Эти ставки будут использоваться для расчета налога в 2004 г.

По коду строки 200 проставляют значение налоговой ставки, установленной для соответствующей градостроительной зоны. Поскольку земельные участки организации относятся к 3-й градостроительной зоне, по коду данной строки указывается "3,89".

По кодам строк 210 - 230, по которым отражаются налоговые ставки по сельскохозяйственным угодьям аналогичного качества, для земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов, для земель сельскохозяйственного назначения административного района, ставятся прочерки.

По коду строки 240 указывается налоговая ставка, применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка в зависимости от его местоположения, принадлежности к определенной территориальной зоне и целевого использования. Каждой категории земельных участков, находящихся на территории города, соответствует установленная законодательством ставка налога. Земельные участки организации относятся к землям, к которым применяется дифференцированная по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории налоговая ставка, установленная органами местного самоуправления, - 3,89 руб/кв. м, поэтому по коду строки 240 указывается "3,89".

В подразделе "Исчисленная сумма налога по земельному участку" фиксируется сумма налога за налоговый период по соответствующему земельному участку, равная сумме показателей, указанных по кодам строк 270 и 280.

По коду строки 270 отражается сумма налога, исчисленная за налоговый период по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка.

Сначала определяется исчисленная сумма налога по налоговой ставке по части площади земельного участка в пределах нормы отвода земельного участка. Она равна произведению налоговой базы по части площади земельного участка в пределах нормы отвода П, указанной по коду строки 160, и применяемой налоговой ставки С, указанной по коду строки 240:

Sналога = П х С = 300 000 кв. м х 3,89 руб/кв. м = 1 167 000 руб.

По коду строки 270 записывается "1167000".

По коду строки 280 фиксируется сумма налога, исчисленная за налоговый период по двойной налоговой ставке, которая определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка сверх нормы отвода, указанной по коду строки 170, и налоговой ставки для части земельного участка сверх установленной нормы отвода, указанной по коду строки 240, умноженной на два. По коду строки 280 ставятся прочерки.

Далее по коду строки 250 отражается сумма налога, исчисленная за налоговый период по соответствующему земельному участку. Это значение равно сумме налога, указанной по коду строки 270 (равно "1167000"), и сумме налога, указанной по коду строки 280 (стоят прочерки). Таким образом, по коду строки 250 ставится то же значение, что и по коду строки 270, то есть "1167000".

Затем следует показать распределение исчисленной суммы земельного налога по соответствующим бюджетам, в том числе по бюджетам субъекта Российской Федерации и местному бюджету.

По коду строки 290 указывается сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Она определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога и соответствующей доли средств, перечисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации от земельного налога за земли городов и поселков.

По коду строки 300 отражается сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет. Она равна произведению исчисленной суммы земельного налога и соответствующей доли средств, перечисляемых в местный бюджет от суммы земельного налога за земли городов и поселков.

В данном примере налоговая декларация заполняется за 2004 г., поэтому используются нормативы распределения сумм земельного налога по уровням бюджетов, указанные в Федеральном законе от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год". Статьей 12 данного Закона установлено, что в 2004 г. налогоплательщики земельного налога за земли городов и поселков, а также арендной платы за земли городов и поселков, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:

- бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%;

- бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований - 100%;

- бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав г.г. Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%.

Таким образом, сумма налога составляет:

- направляемая в бюджет субъекта Российской Федерации 1 167 000 руб. х 50% : 100% = 583 500 руб.;

- в бюджет города - 1 167 000 руб. х 50% : 100% = 583 500 руб.

Исходя из полученных расчетов по кодам строк 290 и 300 указывается "583500".

По коду строки 310 указывается сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона о плате за землю.

По коду строки 320 отражается сумма предоставленных органами местного самоуправления льгот по земельному налогу в соответствии со ст.14 Закона о плате за землю.

Поскольку у организации таких льгот нет, то по кодам строк 310 и 320 ставятся прочерки.

По коду строки 330 указывается общая сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет. Она определяется как сумма значений, соответствующих сумме налога, поступающего в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, за минусом суммы налога, на которую приходятся налоговые льготы, предоставленные органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления. Общую сумму налога, указанную по коду строки 330, можно определить исходя из суммы значений, отраженных по кодам строк 340 и 350.

По коду строки 340 фиксируется сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. Она определяется как разница значений, соответствующих сумме земельного налога, указанной по коду строки 290, и сумме льгот по земельному налогу, указанной по коду строки 310. Поскольку организации не предоставлены льготы по налогу органами законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации, то по коду строки 340 записывается "583500".

По коду строки 350 отражается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в местный бюджет. Она определяется как разница значений, соответствующих сумме земельного налога, указанной по коду строки 300, и сумме льгот по земельному налогу, указанной по строке 320. Поскольку организации не предоставлены льготы по налогу органами местного самоуправления, то по коду строки 350 записывается "583500".

Заполнение разд.2 для второго участка. Организация имеет земельный участок для вспомогательного производства, расположенный вне населенного пункта. При обложении земельным налогом этот участок следует рассматривать как используемый землями промышленности. Последними признаются земли, которые расположены за чертой поселений и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов промышленности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации. В целях обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности могут предоставляться земельные участки для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов. Поэтому данные по земельному участку для вспомогательного производства, используемому как земли промышленности, заносятся в разд.2.

Порядок заполнения разд.2 по земельному участку, используемому вспомогательным производством, в целом аналогичен порядку заполнения разд.2 по земельному участку, занятому основным производством, поэтому здесь рассмотрим заполнение разд.2 только в части показателей, определяющих ставку земельного налога и исчисленную сумму налога по земельному участку по вспомогательному производству.

В подразделе "Налоговая ставка" отражаются данные о ставках земельного налога. По коду строки 220 следует указать среднюю налоговую ставку земельного налога за 1 кв. м земельного участка для поселений численностью до 20 тыс. человек в соответствии с табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю и с учетом коэффициента индексации, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога.

Земельный участок для вспомогательного производства, находящийся в пользовании организации, расположен вне населенного пункта, а согласно ч.1 ст.9 Закона о плате за землю за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью) надо применять ставку земельного налога в размере 20% от средних ставок земельного налога, установленных в соответствии с табл. 1 Приложения N 2 к Закону о плате за землю для поселений численностью до 20 тыс. человек.

Из табл. 1 Приложения N 2 определяем базовую ставку для расчета земельного налога за земельный участок, используемый для вспомогательного производства. На пересечении строки, соответствующей наименованию экономического района (Уральский район), и графы, соответствующей численности населения до 20 тыс. человек, находим: средняя ставка налога в расчете на год равна 0,7 руб/кв. м (ставка приведена в Законе в условиях 1994 г.).

С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995 - 1997 гг., в 1999 - 2000 гг., в 2002 - 2004 гг., средняя ставка в 2004 г. составляет:

(0,7 руб/кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) = 1,99 руб/кв. м.

Полученный результат умножим на норматив 20% и получим среднюю ставку для 2004 г.:

1,99 руб/кв. м х 20% = 0,40 руб/кв. м.

По коду строки 220 записывается "0,40".

Далее по коду строки 240 указывается применяемая налогоплательщиком налоговая ставка для исчисления суммы земельного налога, то есть "0,40".

В подразделе "Исчисленная сумма налога по земельному участку" сначала определим сумму налога в пределах нормы отвода земельного участка, которая указывается по коду строки 270. Она равна произведению налоговой базы по части площади земельного участка в пределах нормы отвода и применяемой налоговой ставки, указанной по коду строки 240:

Sналога = П х С = 195 000 кв. м х 0,40 руб/кв. м = 78 000 руб.

По коду строки 270 записывается "78000".

По коду строки 280 отражается сумма налога, исчисленная за налоговый период по двойной налоговой ставке, которая определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка сверх нормы отвода, указанной по коду строки 170, и налоговой ставки для части земельного участка сверх установленной нормы отвода, указанной по коду строки 240, умноженной на два. По коду строки 280 проставляются прочерки.

Далее по коду строки 250 фиксируется сумма налога, исчисленная за налоговый период по соответствующему земельному участку. Она должна быть равна сумме налога, указанной по коду строки 270 (78000), и сумме налога, указанной по коду строки 280 (проставлены прочерки). Таким образом, по коду строки 250 записывается "78000".

Заполним разд.1. При заполнении разд.1 следует учитывать п.1.1 Общих положений Инструкции по заполнению Налоговой декларации по земельному налогу, в соответствии с которым при наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, расположенных на территории нескольких муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором осуществляется постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения земельных участков, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующих разд.1, 2, 3, 4 и 5.

Раздел 1 заполняется налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. Поэтому один разд.1 должен быть заполнен по земельному участку, занятому производством металлоконструкций и спортивной площадкой, объединенному в один массив земельного участка на городской территории и относящемуся к одному муниципальному образованию. Другой разд.1 должен быть заполнен по земельному участку для вспомогательного производства, находящемуся на территории вне черты города, относящемуся к другому муниципальному образованию.

В разд.1 по земельному участку, занятому производством металлоконструкций и спортивной площадкой, по коду строки 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях СРП). В данном случае по коду строки 001 ставится прочерк.

По коду строки 010 должен быть указан код бюджетной классификации, соответствующий: земельному налогу за земли сельскохозяйственного назначения; земельному налогу за земли городов и поселков; земельному налогу за другие земли несельскохозяйственного назначения. Поскольку первый земельный участок находится на территории города, то по коду строки 010 записывается "1050702". Этот код согласуется с кодом бюджетной классификации, соответствующим земельному налогу за земли городов и поселков.

По коду строки 020 отражается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находятся земельные участки организации. Здесь должен быть указан код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок, занятый производством металлоконструкций.

По коду строки 030 фиксируется сумма налога по всем земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании, подлежащая уплате в бюджет. Основное производство организации располагается на одном земельном участке. Сумма налога по этому земельному участку, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1 167 000 руб., она указана по коду строки 330 разд.2. Теперь ее следует перенести в разд.1 и по коду строки 030 записать "1167000".

По кодам строк 040 - 050 указываются сроки уплаты налога и сумма налога, подлежащая уплате по соответствующему сроку уплаты налога.

В рассматриваемом примере сроки уплаты земельного налога установлены на 15 сентября и 15 ноября. По коду строки 040 указывается срок уплаты налога - "15 09 2004", по коду строки 050 - сумма налога по расчету, подлежащая уплате в бюджет в установленный срок. Сумма налога, подлежащая уплате по первому сроку, определяется делением на два суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, указанной по коду строки 030. Это значение составляет: 1 167 000 руб. : 2 = 583 500 руб. По коду строки 050 записывается "583500".

По следующему коду строки 040 указывается срок уплаты налога - "15 11 2004", а по коду строки 050 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в этот установленный срок. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указанная по коду строки 030, составляет 1 167 000 руб. Сумма налога по второму сроку составит: 1 167 000 - 583 500 = 583 500 руб.

По коду строки 050 по сроку уплаты 15 ноября 2004 г. записывается "583500".

Раздел 1 по земельному участку для вспомогательного производства заполняется так же, как разд.1 по земельному участку, занятому производством металлоконструкций.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

23.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——