Вопрос: В пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ указано, что не подлежат обложению ЕСН выплаты за счет членских взносов. Как быть, если указанные в данном подпункте организации ведут коммерческую деятельность и заработную плату начисляют и выплачивают за счет полученных доходов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

При этом указанные организации не должны облагать ЕСН как выплаты штатному персоналу, так и выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), если указанные выплаты производятся за счет членских взносов.

В случае если указанные категории налогоплательщиков осуществляют коммерческую деятельность, выплаты в пользу физических лиц, произведенные за счет этого источника, подлежат обложению ЕСН, а также на эти суммы начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь, п.3 ст.236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. При этом источники расходов не имеют значения.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст.270 и частично в ст.264 гл.25 Кодекса.

Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов, а также выплаты за счет средств от предпринимательской деятельности, не вошедшие в налоговую базу при расчете налога на прибыль, не облагаются ЕСН.

В то же время согласно ст.255 гл.25 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Из вышеизложенного следует, что выплаты в виде заработной платы, производимые указанными организациями за счет средств от предпринимательской деятельности, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Л.С.Устинова

Советник налоговой службы

III ранга

31.07.2003

————